科研事业单位生物资产会计核算方法探讨

科学事业单位所涉及的生物资产，主要是科学事业单位在承担各级财政科研项目中，为开展科学实验、试制、中试等科研活动而占有的动植物。近年来，随着各级财政对农业科研投入力度的持续加强，科学事业单位配置的实验农田等资产规模日益增长，科研项目资金形成的生物资产也不断增加，有必要规范其核算方式，提高科学事业单位会计信息质量。

一、科学事业单位生物资产核算现状及存在问题

实务中，科学事业单位往往将科研用动植物的种、养殖成本直接费用化处理，主要原因是各级科研项目经费管理上注重预算管理，其经费决算主要反映项目经费的收支情况以及与预算的相符性。大多科学事业单位财会人员为便于编制经费决算，在核算中往往将经费支出与预算相对应，项目预算中作为费用的核算都按费用处理，而不考虑其实质上是否形成资产。以“国家重点研发计划项目”为例，大多科学事业单位通常仅按项目预算将“设备费”中购置设备支出确认为固定资产，其余如“材料费”、“测试化验加工费”、“劳务费”等不论是否形成资产均按期间费用核算。而科研用动植物是科学事业单位在过去的经济业务中通过科研活动的各种资金支出形成的，科研单位对其具有完全处置权力，并且能带来服务潜力（可以用于科研耗费或为今后的科研服务）或者带来经济利益流入（作为科研副产品可以出售获得利益）的资源，因此完全具备资产的属性，有必要纳入会计账簿进行计量并在单位财务报告中予以披露。

科学事业单位没有通过资产类科目核算实际形成生物资产的成本，并记录其实物流转和价值流转的过程，使得单位会计账簿、财务报告以及国有资产决算中没能记录和披露实际占有生物资产的价值。同时，漏记资产价值导致会计、资产信息失真，与实施政府会计准则制度、夯实资产的要求不符，也不利于准确反映科学事业单位运行成本。另外，占有的生物资产脱离单位法定账簿，也必然脱离单位资产管理系统，单位资产管理部门既不能通过 “账账、账实”核对以保证资产安全完整，也