职工教育经费、工资等税前扣除“密码”

　职工教育经费、工资等税前扣除“密码”

《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)规定：“第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)规定：“第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

　　【备注】原内资条例的实施细则第五十四条第一款规定：“纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。”本条继续沿袭这一规定，明确规定，企业所得税应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。权责发生制，是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认当期的收入、费用及债权、债务。就收入的确认来说，凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当确认为当期的收入;凡是不属于当期的收入，即使款项已经收到，也不应当确认为当期的收入。就费用扣除而言，凡是属于当期的费用，不论款项是否支付，均作为当期的费用;不属于当期的费用，即使款项已经在当期支付，也不能作为当期的费用。(摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例释义》)

　　【分析发现“密码”】

　　1.职工教育经费

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%(财税〔2018〕51号)的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条)

　　分析：关键词是“发生”，也就是说只有对于企业已实际发生的职工教育经费支出才可税前扣除，光计提不能税前扣除，但是不需要“支付”作为税前扣除的必要条