从两起案例看自然人股权转让偷税和漏税的界限及责任

编者按 一直以来，自然人股权转让都是涉税争议的高发地带。一方面，标的股权通常价值较高，转让方有避税需求;另一方面，自然人不需作税务登记，向来是征管薄弱环节，但越是难以有效监管的，越容易引发税务机关的警觉。随着税局和市监局信息互通机制建立、股权变更登记要求完税前置等新政落地，自然人股权转让成为税务稽查的重点。然而，目前此类案件的处理标准不够明确，公开案例显示，同样是少缴个人所得税，有些自然人被认定为偷税，有些却被认定为漏税。本文将结合两起案例，分析自然人股权转让偷税和漏税的界限。

　　一、同样是自然人股权转让少缴税款，两起案例分别定性偷税、漏税

　　(一)“阴阳合同”股权转让被定性为偷税，追缴税款、滞纳金并罚款

　　2020年9月23日，陕西省税务局稽查局向肖某、吴某送达税务处理、处罚决定。认定：2017年8月，肖某等7人分别与吴某签订了股权转让协议(以下简称“阴合同”)，转让其各自持有的A公司股权。其中，肖某的股权转让价款为8190万元。为降低税费负担，肖某与吴某在工商机关变更登记时，另行签订了一份股权转让协议(以下简称“阳合同”)，约定股权转让价款与股权的注册认缴资金等额，为840万元。2017年9月，肖某与吴某依据阳合同在工商局完成涉案股权的股东变更登记。

　　陕西省税务局稽查局认为，肖某的行为属于“纳税人伪造记帐凭证，不列、少列收入，不缴应纳税款”，构成偷税，决定对肖某追缴少缴的税款1469万元，加收滞纳金，并处以少缴税款一倍的罚款1469万元。吴某的行为属于“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款”，决定对吴某处以应扣未扣税款一倍的罚款，即1469万元。

　　(二)股权转让不申报纳税被定性为漏税，因超过5年不予处理、处罚

　　2022年1月24日，咸宁市税务局第一稽查局向倪某送达税务处理、处罚决定。认定：2013年8月，倪某签订股权转