向客户赠送的“样品”是否视同销售

　　日前，某上市公司发布公告称，已有样品送达客户测试及试用，生产线预计在今年上半年建成投产。实际上，在企业日常经营中，将自产产品作为样品赠送给客户的情形并不少见。但是，许多财务人员对视同销售的税务处理了解得不够，导致涉税风险的产生。

　　案例：企业将自产产品作为样品赠送客户

　　税务部门对A公司开展税务风险排查时，发现企业2020年的一份记账凭证中，借记“销售费用”90.4万元，贷记“库存商品”80万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”10.4万元(假设不考虑城市维护建设税、教育费附加等附加税费)。

　　经过进一步了解，税务人员发现，A公司为扩大市场，将自产的产品作为样品赠送给了客户。产品成本为不含税价格80万元，当年该企业同类产品对外销售的不含税价格为100万元。针对这项业务，A公司会计人员制作了上述凭证，在申报增值税时按视同销售申报销售额80万元，并缴纳了相关税款。

　　此外，A公司当年取得销售收入1900万元，另有广告费和业务宣传费支出200万元。A公司认为，将自产的产品作为样品赠送给客户，属于发生广告费和业务宣传费支出，在填报企业所得税年度纳税申报表的“广告费和业务宣传费”栏次时，填写了200+90.4=290.4(万元)，并确认扣除限额1900×15%=285(万元)，据此纳税调增290.4-285=5.4(万元)。

　　A公司的涉税处理并不准确。

　　风险点一：按成本价计算增值税应税销售额

　　对于企业将自产产品用作样品赠送给客户的行为，增值税和企业所得税都有具体规定。增值税方面，增值税暂行条例实施细则第四条列举了八种视同销售的情形。其中就包括将自产、委托加工的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　企业按照该产品的成本80万元申报视同销售额，计算得出增值税销项税额10.4万元(80×13%)，导致税额计算出现差错。事实上，A公司当年同类产品对外