收入的税会差异分析与税务风险点

由于税法与会计上收入的分类和范围、收入确认的时间、收入确认的条件、收入的计量原则等方面的差异，从而使得收入在税法与会计上形成了各种税会差异。

　　收入是税务稽查的必查内容，看似简单，实则最容易出现税务风险。

　　一、收入的税务与会计分类及范围差异分析

　　(一)收入的税务与会计相关规定

　　会计上的收入主要分为《企业会计准则第14号——收入》中的收入，和其他相关准则涉及的长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入。

　　依据《企业会计准则第14号——收入》(2017版)第二条规定：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致企业所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　而税法上的收入，依据《企业所得税法》第六条规定了9类。

　　(二)收入范围的税会差异分析

　　从上面关于收入的会计和税法的相关规定可以看到，会计上的收入实际上分散于多个会计准则中;而税法上的收入，直接在《企业所得税法》第六条进行了范围的规定。

　　从会计科目上来看，会计上的收入，主要是指主营业务收入和其他业务收入;而税法上的收入，是指所有能够增加应纳税所得额的项目，除包括会计确认的主营业务收入和其他业务收入外，还包括会计确认的接受捐赠等形成的营业外收入、金融资产及长期股权投资形成的投资收益等项目。

　　从具体分类来看，会计上的收入主要有销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入这三大类收入;而税法上，是将收入进行了重新的分类。

　　税法规定的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产(不包括固定资产和无形资产)收入、租金收入和特许权使用费收入，与会计确认的主营业务收入相对应。税法规定的股息、红利等权益性投资收益和利息收入，与会计确认的投资收益相对应。税法规定的固定资产和无形资产转让收入、现金资产溢余收入、接受捐赠收入，以及其他收入中的债务重组收入、违约金收入、补贴收入、确实