股权式资产转让隐藏的涉税风险

随着中国市场经济的建立和发展，股权转让成为企业募集资本、产权流动重组、资源优化配置的重要形式。为了规范企业股权转让涉税问题，国家先后出台了涉及企业所得税、个人所得税、土地增值税等相关政策，有效发挥了税收调控经济运行的职能。但税收征管实践中，有的企业在股权转让中利用政策盲点规避纳税义务。本文通过案例说明股权转让过程中的税收处理差异，探索税收政策规范的途径和方式。

　　案例简介

　　B房地产开发有限公司(以下简称“B公司”)为A实业集团公司(以下简称“A公司”)全资子公司，A公司与C房地产开发有限公司(以下简称“C公司”)签订股权转让协议，转让B公司100%股权。转让前，A公司对B公司进行了资产评估。企业账面资产5000万元，评估后资产价值2.2亿元，评估增值1.7亿元，主要是土地使用权评估增值。

　　A公司与C公司签订股权转让协议，转让价2.2亿元。A公司收到2.2亿元后，扣除长期投资成本5000万元后，计入年度投资收益1.7亿元，并缴纳了企业所得税。

　　股权转让与资产转让的税收差异

　　这是一起典型的股权式资产转让避税案例。所谓股权式资产转让，是指企业以股权转让的形式，进行实质上的资产转让。从法律意义上讲，企业股权转让交易的对象，是以股份形式表现的企业所有权，以及与之相关的各项权利义务，并不限于某项具体的资产。因此，无论是在土地管理上，还是税收政策上，股权转让和房地产资产转让都有显著不同。企业正是利用股权转让和房地产资产转让在税收政策上的差异，以股权转让的形式进行实质上的房地产资产转让，以规避纳税义务。

　　按照现行税收法律、法规的规定，土地使用权或不动产转让过程中，转让方应当缴纳增值税及附加、土地增值税、企业所得税(或个人所得税)和印花税。受让方应当缴纳印花税和契税。而股权转让过程中，如不改变不动产及土地使用权权属，则不涉及增值税及附加、土地增值税和契税