应收退货成本的会税处理

应收退货成本的会税处理

　　一、新旧准则对销售退回的相关规定

　　新收入准则第三十二条：“对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。”

　　旧收入准则下，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，应调整报告年度相关的收入、成本等。

　　由此可见，新收入准则下更强调会计人员的职业判断。在发生销售时，财务人员就要依据合同条款的相关规定，在确认收入时只能依据预期有权收取的对价金额。在每一个资产负债表日还应重新对销售退回率进行估计。

　　二、对于销售退回是否作为日后事项处理的分析

　　对比新旧准则的规定可见，在新收入准则中，没有明确再提到销售退回作为资产负债表日后事项的调整，因此，让不少人产生这样一种理解，认为在新收入准则下，销售退回不再适用资产负债表日后事项的处理，不再追溯调整会计报表。实际上，并没有文件明确规定资产负债表日后事项中关于此部分内容失效。在《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》中第五条第四款规定，企业发生的资产负债表日后调整事项包括资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。退货权条款并没有因为新收入准则的实施而改变是否适用该准则。从准则原则来看，实务中应该结合新收入准则与资产负债表日后事项准则一并来对销售退回的处理作出合理的判断。

　　对于日后退货是否应作为日后调整事项，分三种情形分别进行梳理：

　　1.因质量等问题发生的销售退回：无