现金折扣的财税处理与税务风险管控

现金折扣的财税处理与税务风险管控

　　现金折扣，是指为敦促顾客尽早付清货款而向客户提供的一种价格优惠。现金折扣的实质是企业为提前收回其卖方信贷资金而发生的代价，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除，所以我国会计核算原本采用的总价法，在现金折扣发生时才将折扣额计入当期财务费用。现金折扣发生在销货之后。

　　现金折扣的表示方式为:2/10，1/20，n/30(即10天内付款，货款折扣2%;20天内付款，货款折扣1%，30天内全额付款)。

　　(一)现金折扣的税务处理

　　《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条第(五)项规定，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

　　【解释】应税收入按照全额确认，现金折扣实际发生时，再按照“财务费用”在税前扣除(没有对利率进行限制)。

　　(二)现金折扣的会计处理

　　1.适用《小企业会计准则》与旧收入准则的现金折扣会计处理

　　《小企业会计准则》第六十条规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。

　　《企业会计准则第14号——收入》(2006版，简称旧收入准则)第六条规定：“销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。

　　现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。”

　　也就是说，在企业适用《小企业会计准则》和旧收入准则下，现金折扣的会计处理是跟税务处理是一致的。

　　2.新收入准则下现金折扣的会计处理

　　财政部以财会〔2017〕22号文发布了《企业会计准则第14号——收入》(2