将农业用地出租用于采摘和观光：免税优惠可享受，纳税申报莫忘记

将农业用地出租用于采摘和观光：免税优惠可享受，纳税申报莫忘记

　　“土地”，是2022年中央一号文件的关键词之一。在实务中，企业使用土地的形式很多，可以享受的税收优惠政策也很多。其中，将农业用地对外出租，可以享受免缴城镇土地使用税优惠。但需要企业注意的是，享受免税优惠，要规范履行程序性要求，合规办理申报并留存资料备查。

　　真实案例

　　甲公司是一家制造业企业。2017年1月，公司收购了某观光农业企业一块农业综合用地，占地200万平方米，打算多元化经营。后因调整发展方向，甲公司将该农业用地出租给乙公司用于采摘和观光。甲公司认为，该土地一直用于农业生产，且土地使用证载明土地用途为“农业综合性用地”，应当享受免缴城镇土地使用税优惠，因此，一直未办理城镇土地使用税纳税申报。

　　谁是纳税人

　　甲公司将土地出租给乙公司使用，应由谁来承担城镇土地使用税的纳税义务?

　　城镇土地使用税暂行条例规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳城镇土地使用税。同时，目前仍有效的《国家税务总局关于印发〈关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》(国税地字〔1988〕15号)第四条明确，除特殊情况外，城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。

　　本案例中，未存在特殊情况，甲公司作为土地使用权的拥有者，是该土地的城镇土地使用税纳税义务人。换句话说，该土地的纳税义务，应由甲公司承担，相应的城镇土地使用税减免优惠，也应由甲公司享受。

　　能否享受免税优惠

　　按照城镇土地使用税暂行条例的规定，直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免缴城镇土地使用税。而对于“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”，国税地字〔1988〕15号文件规定，是指直接从事于种植、养殖、饲养的专业用地，不包括农副产品加工场地和生活、办公用地。由此可见，农田、林地、牧场