实例解析个人股东增资后股权转让的涉税处理

个人股东增资后股权转让较为常见，但因政策把控难度大、涉税环节多、税收风险等级高、是典型的涉税热点、难点问题。

　　本文通过实例解析，就个人股东增资后股权转让的涉税处理，向关注“税法脑立方”公众号的读者汇报一下自己的学习体会，欢迎大家批评指正。

　　一、实例

　　为满足境内A公司上市股东独立性的要求，A公司控股M公司的个人股东张某要进行股权剥离转让。张某实投M公司资本2000万，现张某拟转让所持全部股权，合同约定收购方支付价款为4000万。张某实投M公司2000万资本中，有800万是2015年用未分配利润转增的资本，当时M公司未代扣代缴个人所得税，股东也未申报缴纳个人所得税，也没有证据表明经税务机关通知申报而拒不申报。

　　张某本次股权转让应缴纳的个人所得税有两种算法：

　　1.应纳个人所得税=(4000-2000)×20%=400(万元)

　　2.应纳个人所得税=(4000-2000+800)×20%=560(万元)

　　请问哪种算法正确?

　　二、假如时光可以倒流

　　现在，我们把时钟倒拨回M公司2015年用未分配利润转增资本的那个时点。

　　1.透穿复合交易面纱

　　税法既尊重纳税人的商业外观形式，同时也要遵循实质课税原则，准确定性经济交易实质，才是征税的核心所在。

　　从税收的视角看，因税收源于商事交易及应遵循的法定原则，准确定性经济交易实质，识别其税收属性，其实就是识别其商事交易与其对应的税收法律关系。

　　商事交易分为单一交易和复合交易两种，单一交易是指单一合约中只存在一个法律关系的交易，如销售、租赁等;复合交易是指单一合约中含有两个以上法律关系的交易，比如以房抵债、债转股等。

　　问题的关键是，税收属性只能识别单一商事交易中与其对应的一个税收法律关系，对识别复合交易的税收属性，如以房抵债、就要分拆为两项单一的商事交易事项，一是销售房产，二是偿还债务。

　　显而易见，2015年M公司用未分配利