合伙企业多层嵌套，纳税地点如何确定

在刚刚过去的2021年度个人所得税经营所得汇算工作中，笔者遇到了一个比较有意思的案例。经过分析，笔者认为，对多层嵌套合伙企业的投资人来说，纳税地点的确定，要结合各个层级合伙企业的注册地及成本与效益实际产生地，综合进行判断。

　　实际案例：合伙企业合伙人多层“嵌套”

　　近期，位于甲地区的A合伙企业财务人员向笔者咨询，应如何办理经营所得的个人所得税纳税申报。

　　A企业有两个合伙人B和C，分别为登记注册在乙省和丙省的合伙企业，投资比例分别为60%和40%。A企业2021年实现净利润100万元(假设无其他调整项目)，其中20%于当年分配。B企业的投资人是自然人张某和李某，各占50%的份额，B企业2021年实现净利润164万元(假设该企业能准确核算收入费用，净利润中含A企业当年的利润分红12万元，无其他纳税调整项目);C企业的投资人是自然人赵某和孙某，赵某占70%份额，孙某占30%份额，C企业2019年实现净利润308万元(含A企业当年的利润分红)。假设不考虑减除费用、专项扣除等其他因素，三家合伙企业均按合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额，那么，四个自然人投资者的个人所得税应如何申报缴纳?

　　政策规定：“穿透”到实际投资自然人

　　对于合伙企业的纳税义务人，政策规定比较明晰。A企业属于多层嵌套的合伙企业，最终“穿透”确定的对其实际投资的自然人，即张某、李某、赵某、孙某，是个人所得税的纳税人。对张某和李某而言，其征税对象是取得的来自A企业和B企业的经营所得;对赵某和孙某而言，其征税对象是取得的来自A企业和C企业的经营所得。

　　根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)第三条第二款，合伙企业合伙人生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得，和企业当年留存的所得(利润)。以张某为例，其经营所得个人所得税计税依据，应为A企业的经营所