税款滞纳金能否超过税款本金

前言 2011年《行政强制法》出台，其中第四十五条对加收滞纳金的数额作出了限制即滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额，但由于税款滞纳金与《行政强制法》第四十五条所规定的滞纳金相比具有一定的特殊性以及适用上也存在一定差异性，这就导致了实务中出现较多争议，最为焦点的问题就是“税款滞纳金能否超过税款本金?”，本文将对这一问题进行讨论。

　　01、法律如何规定?

　　《税收征管法》第三十二条：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”

　　《行政强制法》第四十五条：“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。”

　　《国家税务总局关于贯彻落实<中华人民共和国行政强制法>的通知》：“(四)关于新增“滞纳金数额不得超出金钱给付义务的数额”规定。《行政强制法》第四十五条规定，“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金……加处罚款或者滞纳金不得超出金钱给付义务的数额规定。”

　　综上，《税收征管法》中并未对滞纳金能否超过本金作出规定，仅《行政强制法》中提到滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额，因此税款滞纳金是否属于行政强制执行滞纳金的一种就成为决定税款滞纳金能否超过税款本金的关键因素。对此，实践中存在着两种截然相反的观点。

　　02、观点一：滞纳金不可以超过本金

　　支持这一观点的主要理由如下：

　　1.税款滞纳金的征收不超过税款本金的数额有明确的法律规定。《税收征管法》第三十二条是对纳税人未在法律规定期限内完税的一种处罚措施，是行政强制执行的一种方式，属于《行政强制法》调整的范围。

　　2.新法优先