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注册会计师考试 会计第11章 借款费用考点概括
上仙
2024-03-12
【注会会计知识点】
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第11章 借款费用考点概括
「考点1」借款费用概述
（一）借款费用的范围
定义 | 因借入资金所付出的代价 |
内容 | （1）实际利息费用（含折价、溢价的摊销） （2）外币借款汇兑差额 （3）辅助费用，如借款发生的手续费、佣金等 |
会计处理 | （1）资本化：计入资产成本 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本 （2）费用化：计入财务费用 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 |
【解读】
①企业发生的权益性融资费用 （发行股票相关的费用），不属于借款费用；
②承租人根据租赁准则所确认的融资租赁费用属于借款费用；
③分期付款具有融资性质购买长期资产发生的融资费用属于借款费用。
（二）借款的范围（类别）
专门借款 | 指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项， 并通常应当具有标明该用途的借款合同 |
一般借款 | 指除专门借款之外的借款 |
（三）符合资本化条件的资产
需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产（固定资产、投资性房地产和存货等）。
「考点2」借款费用的确认
（一）借款费用的确认原则
解决问题 | 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题 |
基本原则 | ①符合资本化条件的借款费用计入在建工程、投资性房地产和存货等资产 ②不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”科目 ③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的借款费用计入当期损益（财务费用） |
【解读】
只有发生在资本化期间的借款费用，才允许资本化。因此，在做题时，首先要确定资本化期间，建议通过画时间轴区分资本化期间和费用化期间，并附上各时点的现金流出。
（二）借款费用资本化期间的确定
定义 | 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期 | ||
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