企业会计准则第12号——债务重组（2019）

第一章 总则

第一条        为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的 披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条        债务重组，是指在不改变交易对手方的情况 下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、 金额或方式等重新达成协议的交易。

本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计 准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。

第三条        债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上 方式的组合：

（一）债务人以资产清偿债务；

（二）债务人将债务转为权益工具；

（三）除本条第一项和第二项以外，采用调整债务本金、 改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他 条款，形成重组债权和重组债务。

第四条        本准则适用于所有债务重组，但下列各项适用 其他相关会计准则：

（一）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》。

（二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计 准则第 20 号——企业合并》。

（三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持 股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债 务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重 组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受 了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

第二章        债权人的会计处理

第五条 以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式 进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。

第六条 以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人 初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量：

存货的成本，包括放弃债权的公允价值