电梯销售、安装、维护保养服务如何缴纳增值税

一、销售电梯并提供安装服务的增值税处理。销售电梯同时提供安装服是标准的混合销售行为，但对施工企业并非是作为混合销售处理。一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税;一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。电梯属于机器设备范畴，但销售外购电梯和自产电梯区别在于：外购设备同时提供安装服务，只有纳税人分別核算销售额，可以按“兼营”，分别计算缴纳增值税，并且安装服务可以视同“甲供”选择简易计税;外购电梯同时提供安装服务，如果纳税人没有分别核算，则遵循“混合销售”的一般规定，即并入主业的适用税率或征收率计算缴纳增值税。但对销售自产电梯同时提供安装服务的，即便纳税人没有分别核算，也“应当”按照“兼营”分别计算缴纳增值税，其中安装服务可以视同“甲供”，可以选择简易计税。

　　二、销售电梯，委托第三方安装的增值税处理。在实务中，销售电梯委托第三方安装有两种方式：一是分别收款，分别开票，分别纳税。作为销售电梯按照销售货物计算缴纳增值税;提供安装服务，按照建筑服务缴纳增值税，因为是“甲供”，提供安装服务可以选择简易计税。二是由销售电梯方统一结算，再由销售电梯方与提供安装服务方进行结算。实行销售方统一结算后再结算方式的，对于销售方收取的安装费属于“代收款项”，属于增值税“价外费用”，增值税价外费用是直接并入增值税应税收入计算缴纳增值税。但根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第三十七条规定：“以委托方名义开具发票代委托方收取的款项”可以不作为销售方的增值税价外费用。

　　三、后续维护保养服务的增值税处理。因为电梯是附着在墙体，与房屋一并形成