建议增设“骗取留抵退税”处理规定

近日，国家税务总局曝光了河北某生产企业骗取留抵退税案、广东某中介服务企业骗取留抵退税案、江西某矿业公司骗取留抵退税和偷税案、西藏某商贸企业骗取留抵退税案、辽宁某交通运输企业骗取留抵退税案等多起骗取留抵退税案件，对骗取留抵退税行为的定性和处理，理论界和实务界颇为关注。

　　什么是骗取留抵退税

　　在我国增值税一般计税方式下，进项税额大于销项税额时不足抵扣的部分，形成增值税留抵税额。对于增值税留抵税额，我国经历了一律不予退税、特定企业购进设备留抵税额准予退税、特定行业有条件退税、增量留抵税额试行退税、大规模留抵退税等政策演进过程。无论是严格限制退税还是大规模留抵退税，均存在骗取留抵退税的可能性。简言之，骗取留抵退税指不符合留抵退税情形但通过欺骗手段非法获取留抵退税的行为。

　　对骗取留抵退税的定性

　　由于骗取留抵退税问题出现较晚，现行税法对于骗取留抵退税行为没有给予明确定性。现行税法包括税收征管法明确列举的税收违法行为中，尚不包含“骗取留抵退税”这一独立存在的类型。但是，骗取留抵退税的违法性和打击的必要性毋庸置疑。

　　《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号)规定，以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照税收征管法等有关规定处理。从该条规定可以看出，对于骗取留抵退税行为的定性和处理，要结合“虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段”等具体手段和“骗取留抵退税款”的后果，来认定违反了何种“有关规定”、构成何种违法行为。

　　从国家税务总局曝光的案例来看，通过接受虚开发票虚增进项税额的手段实行骗取留抵退税，以虚开发票定性和处理应无疑问，河北某生产企业骗取留抵退税案和广东某中介服务企业骗取留抵退税案均属于这种情况，均已移送公安机关立案侦查。

　　但是，如果不涉及接受虚开发票，而是采取