增值税留抵退税的组合红利及案例解析

近期，财政部、国家税务总局联合发布《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第14号)(以下简称“第14号公告”)明确，将按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至所有符合条件的小微企业(含个体工商户，下同)和“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”等行业(以下称“制造业等行业”)企业(含个体工商户，下同)，并一次性退还其增值税存量留抵税额。随后，税务总局又出台《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》(国家税务总局公告2022年第4号)(以下简称“第4号公告”)与《财政部 税务总局关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》(财政部 税务总局公告2022年第17号)(以下简称“第17号公告”)，明确了办理增值税留抵退税各环节的征管事项和实施进度要求。对此，本文从增值税留抵退税政策的变化，结合案例分析与申报事项，帮助纳税人了解和准确适用增值税留抵退税政策，同时提醒其防范税收风险。

　　增量：增值税留抵退税政策扩大范围

　　根据第14号公告第一条与第二条规定，按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业与制造业等行业企业，符合条件的纳税人自2022年4月纳税申报期起可向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

　　按照第14号公告，上述增量留抵税额有两种情形：一是纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额;二是纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。比如，某小微企业A为增值税一般纳税人，符合第14号公告规定的退税条件，其2019年3月31日的期末留抵税额为50万元，截至2022年4月30日的期末留抵税额为