小型微利企业所得税优惠政策要点解析

小型微利企业所得税优惠政策直接惠及诸多市场主体，是企业近期最为关注的税收优惠政策之一。本文结合《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第13号)(以下称“13号公告”)、《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》(国家税务总局公告2022年第5号)(以下称“5号公告”)等文件，就小型微利企业所得税优惠政策作重点解读。

　　一、政策要点

　　根据《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第12号)和13号公告，2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;2022年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　适用企业所得税优惠政策的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

　　1.国家限制和禁止行业。可参照《产业结构调整指导目录(2019年本)》(2021年12月30日，中华人民共和国国家发展和改革委员会令第49号作修改)规定的限制类和淘汰类，以及《鼓励外商投资产业目录(2020年版)》(中华人民共和国国家发展和改革委员会中华人民共和国商务部令第38号)中规定的限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录列举的产业加以判断。

　　2.应纳税所得额。《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”基于企业所得税