股权交易过渡期损益：税会处理有差异

上市公司因并购交易发生股权转让行为时，交易双方一般会以被购买方净资产的基准日评估价值为基础，综合考虑基准日到交割日期间净资产变动的影响，确定股权交割日的资产价值。从基准日到股权交割日这段时间，即为过渡期间。那么，在此期间相关资产发生的损益，交易各方应当如何进行会计处理和税务处理呢?

　　实际案例

　　2021年，上市公司A公司进行重大资产重组，向B公司发行股份购买其持有的数个子公司股权(以下称标的资产)。标的资产的资产和收入规模均远大于A公司的规模。重组完成后，A公司实际控制人由C公司变更为B公司。

　　重组方案约定，在过渡期内，即评估基准日(2021年3月31日)至股权交割日(2021年12月31日)，标的资产产生的损益由B公司享有;A公司产生的损益由原股东C公司享有，以向C公司作出特别股利分配的方式予以支付。由于截至2021年3月31日，A公司累计未弥补亏损金额较大，过渡期间的收益完全弥补亏损的可能性较小，达不到利润分配条件，将A公司过渡期间收益以利润分配的方式支付给原股东C公司不具有可行性。

　　2021年10月，B公司和C公司就标的资产和A公司在过渡期间产生的损益重新作出约定：本次交易完成后，B公司不享有标的资产过渡期间的损益，在股权交割日统一核算过渡期损益情况。若A公司过渡期净资产增加额超过重组标的资产净资产增加额，B公司应以现金向A公司补偿该差额;反之，则由A公司以现金向B公司补偿。最终对比的结果是，B公司应以现金向A公司补偿差额。

　　会计处理

　　在这笔并购交易中，交易双方关于评估基准日至股权交割之日损益(即“过渡期损益”)的归属约定，属于双方根据过渡期净资产变化，对交易定价的一项调整，一般应当作为合并成本的一部分考虑。对于最终过渡期损益安排的会计处理，目前存在两种不同的观点。

　　一种观点认为，从这笔交易的实际情况来看，B公司支付给A公司的补偿款，主要是为了弥补A公司不