小规模纳税人享受免征增值税优惠，兼营不同业务应分情形纳税申报

2022年4月1日—2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。在此期间，有兼营业务且对应不同征收率的小规模纳税人，应区分自身情形，准确计算缴纳增值税。比如，M公司主要经营货物销售及不动产出租，为增值税小规模纳税人，按季申报缴纳增值税。假设不考虑附加税费等问题，M公司在具体的增值税处理中，应该注意哪些问题呢?

　　政策规定

　　《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部 税务总局公告2022年第15号，以下简称“15号公告”)规定，2022年4月1日—2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税(以下简称“3%征收率免征增值税政策”)。

　　同时，根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2021年第5号，以下简称“5号公告”)第一条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元)的，免征增值税(以下简称“15万元以下免征增值税政策”)。

　　小规模纳税人兼营不同征收率项目，填列申报表时，应先判断能否享受15万元以下免征增值税政策，再判断能否享受3%征收率免征增值税政策。需要提醒的是，纳税人即使不满足15万元以下免征增值税政策适用条件，也不影响其享受3%征收率免征增值税政策。

　　情形一：季度销售额合计未超过45万元

　　2022年4月—6月，M公司销售货物并开具免税普通发票销售额30万元，出租不动产并开具普通发票价税合计10.5万元。也就是说，该季度M公司销售货物销售额30万元，出租不动产不含税销售额=10.5÷(1+5%)=10(万元)，合计40万元，未超过45万元，可以享受15万元以下免征增值税政策。

　　需要提醒的是，虽然M公司40万元销售额中，有10万元为适用5%征收