关于股票期权、限制性股票及持股计划的涉税问题浅析

股权激励，是企业为了激励和留住核心人才而推行的一种长期激励机制，是目前公司最常用的激励员工的方法之一，尤其在上市公司中应用更为普遍。目前股权激励的手段主要有股票期权、限制性股票及员工持股计划，现就结合实际案例，我们从企业所得税与个人所得税的角度来进行分析探讨。

　　一、股票期权

　　某上市A公司采用股票期权形式，年报公告中披露股票期权授予的具体情况：

　　1、授予日：2020年8月3日

　　2、授予数量：1,730万份

　　3、授予人数：90人

　　4、行权价格：6.27元/股

　　5、股票来源：公司从二级市场回购的本公司人民币普通股(A股)。

　　6、股票期权激励计划的有效期、等待期和行权安排情况

　　(1)有效期

　　本激励计划的有效期为自股票期权授予日起至所有股票期权行权或注销完毕之日止，最长不超过48个月。

　　(2)等待期和行权安排

　　本激励计划的等待期指股票期权授予后至首个股票期权可行权日之间的时间，本计划等待期为12个月、24个月、36个月;期权自授予日后开始锁定，在前述等待期内不得行权。

　　在上述约定期间因行权条件未成就的股票期权，不得行权或递延至下期行权，并由公司按本激励计划规定的原则注销激励对象相应的股票期权。在股票期权各行权期结束后，激励对象未行权的当期股票期权应当终止行权，公司将予以注销。

　　第一次行权2021年9月，A上市公司以行权价格6.27元的价格授予员工500万股，登记日收盘价为9.65元。

　　(一)会计处理：

　　根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中关于公允价值确定的相关规定，需要选择适当的估值模型对股票期权的公允价值进行计算，选择Black-Scholes模型来计算期权的公允价值。假设各期可行权的股票期权数量不发生变化，经测算每年按摊销额借记“管理费用”科目，贷记“资本公积”科目。2021年计提股权激励金额为800万元。

　　(二)税收处理：

　　企