立足全球视野 优化我国增值税

改革开放以来，我国经济已成为经济全球化的重要组成部分，我国税制也逐渐融入世界税制发展潮流。立足全球视野，研究我国税制改革与发展有两个维度：一是把握世界税制改革的动态及趋势，为完善我国现代税收制度提供国际经验;二是将我国税制置于世界税制发展大潮中，观察我国税制是否顺应、推动、引领世界税制发展，还有什么差距或不足。本文拟在这样的全球视野下探讨我国增值税改革。

一、世界增值税改革的动态及趋势

本文对2016年以来世界增值税改革的主要动态进行梳理，采取以点带面、突出重点的方式，以发达国家为主，兼顾发展中国家。

(一)增值税收入占比呈上升态势

增值税是OECD成员国仅次于社会保障缴款和个人所得税的第三大税收收入来源，也是2008年国际金融危机后各国增加财政收入、维持财政平衡的最重要工具。从多数国家的税收收入结构看，近年趋向由消费与劳动力贡献更多税收份额，而增值税是消费税类的主体税种。2016年OECD 35个成员国(不含美国)的增值税收入占税收总收入的平均比重为20.2%，其中，收入比重超过40%的国家有1个，超过30%不超过40%的国家有0个，超过20%不超过30%的国家有19个，不超过20%的国家有15个。2018年OECD 36个成员国(不含美国)的增值税收入占税收总收入的平均比重提高至20.4%，而社会保障税收入、个人所得税收入占税收总收入的平均比重分别为25.7%、23.5%，增值税是第三大收入来源(OECD，2020a)。其中，智利、新西兰的增值税收入比重分别高达40%、29.6%(OECD，2020b)。

根据国际货币基金组织(IMF)的数据，许多中低收入水平国家的增值税收入占税收总收入的比重已高于20%，超过个人所得税及贸易税收收入(Morrow等，2022)。增值税已成为许多发展中国家的第一大收入来源，近年收入比重亦呈现一定的上升态势。以我国为例，随着营改增全面实施，增值税的