投资科技型初创企业：投资额和应纳税所得额如何确定？

国家税务总局深圳市税务局12366纳税缴费服务热线数据显示，今年以来，投资科技型初创企业涉税问题咨询热度较高，主要集中于投资额和应纳税所得额应如何确定。现行政策规定，创业投资企业、天使投资符合规定的投资，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年，抵扣其应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。据此，投资额和应纳税所得额如何确定，对投资主体来说至关重要。

　　投资额的计算

　　确定投资额，是相关主体享受抵扣应纳税所得额优惠的第一步。投资方式不同，纳税人需要重点关注的投资额计算指标不同：若采用直接投资方式，看实缴投资额单项指标;若通过有限合伙创投企业进行投资，看实缴投资额及实缴出资比例双项指标。

　　具体来说，《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税〔2018〕55号)第三条第三款明确，创业投资企业或天使投资个人的投资额，按其对初创科技型企业的实缴投资额确定。例如，A公司制创投企业对某初创科技型企业进行投资，认缴出资500万元，实际出资300万元。若其他条件均满足，则A公司制创投企业的投资额按实缴投资额确定，即300万元。在此基础上，可以抵扣的应纳税所得额为300×70%=210(万元)。

　　财税〔2018〕55号文件同时明确，合伙创投企业的合伙人对初创科技型企业的投资额，按照合伙创投企业对初创科技型企业的实缴投资额和合伙协议约定的合伙人占合伙创投企业的出资比例计算确定。具体计算公式为：有限合伙创投企业的法人合伙人和个人合伙人的投资额=有限合伙创投企业对初创科技型企业的实缴投资额×投资满2年当年年末各合伙人对有限合伙创投的实缴出资比例。

　　值得注意的是，合伙企业的合伙人如发生变动，能享受抵扣应纳税所得额优惠的主体，仅为合伙企业对初创科技型企业投资满2年的合伙人，并按照当年年末的各合伙人实缴出资比例计算投资额。

　　举例来说，深圳有限