基于减税视角的增值税制度优化探析

减税降费是激发市场活力、促进经济高质量发展的重要措施之一。从2008年中央首次提出“结构性减税”，到2016年中央政治局会议提出“降低宏观税负”，我国税收政策进入全面“降负”阶段(闫坤等，2018)。增值税作为我国第一大税种，自2018年以来，通过提高小规模纳税的增值税起征点、两次下调增值税税率等减税政策，减税力度明显，促进了经济发展。此外，我国还通过实施增值税留抵退税政策，惠及市场主体，激发市场活力。尽管增值税留抵退税政策在某种意义上不是实质性税收优惠，但通过实施留抵退税政策，可有效缓解企业资金链压力，惠及市场主体，激发市场活力，是经济高质量发展的“助推器”。增值税减税政策的实施使得2018年、2019年、2020年的增值税收入增长率分别为9.14%、1.33%、-8.91%，增速显著下降，减税效果明显。《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》(以下简称“‘十四五’规划纲要”)提出：要优化税制结构，健全直接税体系，适当提高直接税比重;要聚焦支持稳定制造业、巩固产业链供应链，进一步优化增值税制度。可以看出，进一步优化增值税制度在优化税制结构中将扮演重要角色，并成为“十四五”时期税制改革的重要内容。为进一步促进经济高质量发展，优化税制结构，更好发挥增值税的作用，本文以增值税在减税降费中发挥的作用为逻辑起点，探讨现行增值税存在的问题，并提出相应的制度优化建议。

　　一、增值税在减税降费中的作用

　　(一)促进经济增长

　　近年来，受新冠肺炎疫情等冲击，我国经济增长速度放缓，但增值税减税在促进经济增长中扮演着重要角色。总体而言，增值税减税对经济增长的促进作用是通过消费、投资等经济增长驱动因素产生的。增值税减税是我国减税降费重要措施之一，如2019年以降低增值税税率为主的更大规模的减税降费政策，使得制造业及其相关环节增值税减税5 928亿元，建筑业和交