民法典视角下新收入准则之识别合同实务处理

2021年1月1日起，执行企业会计准则的非上市企业全面实施新收入准则，新收入准则下，按照五步法模型，第一步就是识别与客户订立的合同。实务中，经常会遇到合同签订时间滞后以及获取了中标通知书便提供服务等情形。对于这类实务问题，本文拟结合民法典合同编相关规定，引入“合同履行治愈规则”以及“中标通知书的效力”对新收入准则中识别与客户订立的合同相关实务问题进行分析探讨，针对性地提出意见和建议。

　　一、识别合同问题的产生

　　2017年7月5日财政部颁发了关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》(以下简称新收入准则)的通知(财会〔2017〕22号)。根据通知要求，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。新收入准则设定了收入确认计量的五步法，其中第一步为识别与客户订立的合同。

　　2020年5月28日，十三届全国人大三次会议表决通过了《中华人民共和国民法典》(以下简称民法典)。根据通知，民法典自2021年1月1日起施行。民法典第3编“合同”在《合同法》的基础上，完善了合同成立制度，增加规定了电子合同、预约合同等合同成立方面的制度，并进一步完善了合同效力制度。

　　实务中，经常会存在合同签署时间滞后的情况，包括尚未签订合同或续签合同却已提供服务的情形，以及一些获取了中标通知书尚未签订合同已提供服务的情形，在技术服务合同中尤为常见。对于这类实务问题应当如何运用新收入准则识别合同，合同成立的时点应当如何判断，新收入准则及指南并未给出具体的规则指引，实务处理中存在较大困难，通过引入民法典关于合同制度的相关规定，对这类实务问题进行研究，可以为该类实务问题提供具体的规则指引。

　　二、民法典对新收入准则识别合同的影响

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