注册会计师考试 会计第7章 资产减值考点概括

第7章 资产减值考点概括

「考点1」资产减值概述

当企业资产的可收回金额（代表其实际价值）低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失并把资产的账面价值减记至可收回金额（体现谨慎性要求）。

要注意的是，由于资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的具体准则也不尽相同。

（一）资产减值的范围

【解读】

1.本章内容，特指适用于《资产减值》准则资产的减值会计处理。

2.《资产减值》准则规范的资产均为非流动资产，其发生减值后在以后的会计期间不得转回。该类资产以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。

3.适用于其他准则的资产，例如存货、金融资产等，其发生减值后在以后的会计期间可以转回。

（二）资产减值的测试

1.资产减值测试的原则

如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。

即原则上，有减值迹象应当进行减值测试，没有减值迹象就不需要。

2.两种例外

（1）无减值迹象也要进行减值测试

以下3种特殊资产，因其价值通常具有较大不确定性，不论是否存在减值迹象都应当至少于每年年度终了进行减值测试：

①企业合并形成的商誉

②使用寿命不确定的无形资产

③尚未达到可使用状态的无形资产（研发支出——资本化支出）

（2）有减值迹象不需要进行减值测试（重要性原则）

①以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项