注册会计师考试 税法第四章 消费税考点概括

第四章 消费税考点概括

「考点1」征税环节

征税环节

1.生产应税消费品

生产应税消费品是消费税征收的主要环节。一般情况下，消费税具有单一环节征税的特点，对于大多数消费税应税消费品，在生产环节征税后，流通环节不再缴纳消费税。

2.委托加工应税消费品

委托加工是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

3.进口应税消费品

单位和个人进口属于消费税征税范围的货物，在进口环节要缴纳消费税。该环节的消费税由海关代征。

4.批发应税消费品（卷烟）

①卷烟在批发环节加征一道消费税，消费税税率统一为11%加0.005元/支（250元/标准箱、1元/标准条）。

②烟草批发企业之间销售的，不缴纳消费税。

③批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

④纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。

5.零售应税消费品（金银铂钻、超豪华小汽车）

（1）零售金银首饰（适用的税率5%）

在零售环节征收消费税的金银首饰（简称“金银铂钻”）包括：

①金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；

②钻石及钻石饰品；

③铂金首饰。

（2）零售超豪华小汽车（税率10%）

超豪华小汽车，在生产（进口）环节征收消费税基础上，在零售环节加征消费税。将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。

「考点2」征税范围与税率

征税范围与税率

税目及税率表