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注册会计师考试 税法第十二章国际税收考点概括
上仙
2024-03-11
【注会税法知识点】
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第十二章国际税收
「考点1」国际税收协定、非居民企业税收管理
国际税收协定及范本
世界上最早的国际税收协定是比利时和法国于1843年签订的。20世纪60年代《经合组织范本》和《联合国范本》两个国际税收协定范本产生。
自国际税收协定产生以来，在国际上影响最大的两个范本是《经合组织范本》和《联合国范本》。
两者在总体构架上基本一致，但它们之间存在重要的差异，主要表现在：
《联合国范本》（UN范本） | 发展中国家多以此为依据。较为注重扩大收入来源国的税收管辖权。 |
《经合组织范本》（OECD范本） | 虽在某些方面承认收入来源国的优先征税权，但其主导思想所强调的是居民税收管辖权。 |
【考点2】国际税收协定典型条款介绍—税收居民（★）
项目 | 具体规定 | |
双重居民身份下最终居民身份的判定 | 个人最终居民身份的归属 | 先后顺序： ①永久性住所 ②重要利益中心 ③习惯性居处 ④国籍 |
公司和其他团体最终居民身份的归属 | 应认定是“实际管理机构”所在国的居民 | |
【提示】以上两种情况如果不能达成一致意见，双方协商。
【考点3】非居民企业税收管理（★★）
我国现行税法规定，非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
（一）外国企业常驻代表机构
1.税务登记管理
（1）代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起30日内，向所在地主管税务机关申报办理税务登记；
（2）代表机构税务登记内容发生变化或驻在期届满、提前终止业务活动的，应按规定向主管税务机关申报办理变更税务登记或注销登记；代表机构应在办理注销登记前，就其清算所得依法缴纳企业所得税。
2.账簿凭证管理
3.企业所得税
代表机构应在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。
对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取两种方式核定其应
