专业人员对会计资料提供的专业意见是否可作为证据使用，如何使用？

《监察法实施条例》第一百五十二条规定：“因无鉴定机构，或者根据法律法规等规定，监察机关可以指派、聘请具有专门知识的人就案件的专门性问题出具报告。”对于案件涉及的会计账簿、报表及其他会计资料，纪检监察机关经常需要请专业人员进行检验、鉴别和判断，并提供专业意见。就这种专业意见的作用、性质以及注意事项，记者采访了山东大学法学院诉讼法专业副教授、博士生导师赵恒。

问：在什么情况下需要请专业人员对会计资料提供的专业意见？

赵恒：专业人员对会计资料提供的专业意见主要有两大作用：一是当案件涉及的财产往来、资金流转关系较为复杂时，纪检监察机关很难对原始凭证和银行交易流水逐一查证，此时专业人员对会计资料提供的专业意见能够帮助厘清资金往来关系等关键信息；二是一些案件中行为人的手段比较隐蔽，专业人员对会计资料提供的专业意见能够帮助纪检监察机关还原事实真相。

比如，青岛市崂山区纪委监委在查办某国有企业财务人员涉嫌挪用公款、贪污案件中，发现被调查人将公务卡绑定个人支付宝、微信进行消费，使公务卡银行流水中的公务支出和个人支出杂糅混合，银行流水除了购房购车等大额支出，还有很多像外卖费用这样的金额较小的支出，4年内的原始交易数据达到上万条。如果对被调查人使用公款用于个人消费的支出明细、汇总情况以及“平账”行为逐笔核对，并由被调查人逐笔确认签字，办案人员难以在法定办案期间内完成调查取证。后经综合研判，崂山区纪委监委聘请专业会计机构利用专业知识进行核算，既提高了调查效率，又保障了案件质量。

问：关于专业人员对会计资料提供的专业意见属于哪种证据类型，有人认为是书证，也有人认为是鉴定意见，您认为这两种说法是否正确？

赵恒：首先，这种专业意见不是书证。因为书证是在违法犯罪案件发生前或发生过程中形成的证据材料，而专业人员对会计资料提供的专业意见只可能形成于案件发生后。其次，这种专业意见也不是鉴定意见。根据2015 年全国人民代