政府会计制度下往来差异的处理方法探讨

政府会计准则制度在财务会计中设置了往来项的会计科目，但在预算会计中没有保留。相对于企业而言，行政事业单位的往来项目相对较少，但也有一些单位存在大量的往来事项，包括有部分历史遗留形成的往来长期挂账的情形，如何在新政府会计制度下处理财务会计和预算会计的往来账务，对于不少行政事业单位来说比较困惑。

笔者认为，行政事业单位长期以来一直执行收付实现制的预算会计制度，应收应付款大多数情况下不是由于销售或确认收入的时候产生的，应收款更多的是单位职工的差旅费或其他借款事项，应付款一般为采购或职工报销造成的临时性挂账。因此，对于应收款的业务更多体现的还是收付实现制，而应付款则有部分可以归于权责发生制的范畴。另外，就现行政府会计制度而言，在双轨制下，“错时记账”虽然可以理解，但年终处理需要补记尚未结算的往来差异，这给会计人员带来了比较大的工作量，尤其是对于往来账比较多的单位，操作起来比较繁琐。

一、往来差异的处理方式

（一）制度衔接时的处理