一个不适合税收筹划的案例

一个不适合税收筹划的案例

最近在京东买书时发现，凡是关于税务筹划的书都比税收理论类书籍销量好，可见大家对于税务筹划很是痴迷。可不得不说，有一些税务筹划方案游走在偷逃税的边缘，已经有案例在先的，仍有企业在操作。

　　说来也巧，最近朋友就透露给我一个引以为傲的案例，集团公司通过关联购销业务调整交易价格，将利润转移至低税率国家或地区来节税。事情是这样的：

　　制药企业B企业为国内某知名制药集团的全资子公司，主要进行中成药针剂和冲剂类的制造，财务状况良好，关联购销业务占比较大，并且随着近些年关联购销比例的下降，企业的主营业务收入，净利润、所得税额等指标均呈稳步上升趋势。

　　经营模式。B企业需要按照集团公司要求生产特定种类的药品，主要原材料从集团公司购进，关联购进比例最高时接近60%;生产的大部分产品销售给西部地区的关联公司，关联销售比例最高时超过70%。同时，B企业只零星采购一些备品备件和低值易耗品，无其他大宗交易。

　　通过比较B企业购销情况后发现，其关联购进的原材料与非关联购进的原材料不同，关联销售的产品与非关联销售的产品也不同，在企业内部无法找到合理的内部非关联购销价格。仅从价格角度来看，无法确定企业是否存在转让定价的可能。进一步分析企业的利润水平，B企业并未出现长期亏损、微利或跳跃性盈利的情况，生产经营情况和盈利状况良好。

　　但值得关注的是，购买B企业药品的关联公司位于西部地区，享受西部大开发企业所得税15%的优惠税率，还享受民族自治地方的其他税收优惠政策，实际税负明显低于B企业。从集团公司层面分析，企业存在通过关联购销转移利润的动力。

　　其实，通过关联购销业务调整交易价格，将利润转移至低税率国家或地区的情况时有发生。根据《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》(国家税务总局公告2017年第6号，以下简称“6号公告”)规定，企业与低税地区关联方发生交易是具有特定风险特征的，属于税