汇算清缴时视同销售如何做到准确填报

企业所得税的视同销售，是每家企业都能涉及到的，不管是自产的还是外购的货物，只要出了企业本身的圈子，就需要视同销售处理，我们逢年过节给客户送的礼品，疫情期间捐赠的防疫物资，开年会员工抽奖得到的奖品等等，只要在会计上不符合收入确认条件，则计算企业所得税时，均需要视同销售。那么问题来了，视同销售如何准确填报纳税申报表。

　　我们以自产的货物为例：

　　甲公司是生产防疫物品的，2021年度给疫情灾区捐赠防疫物品多批次，发生成本2000万，市场价格3000万。由于捐赠不符合会计收入确认，故会计上不确认收入，企业所得税计算需要视同销售处理。

　　会计处理：借：营业外支出  3000万

　　贷：库存商品  3000万

　　税务处理：

　　根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)文件规定，按照被移送资产的公允价值确定销售收入，因此上述防疫物品视同销售收入按3000万计算。

　　然而，视同销售成本是多少?税法没有明确规定，有人说，本来视同销售企业没产生收益，尤其还是捐赠，既然按视同销售，收入与成本应该一致，视同销售成本也是3000万，这样才不会额外增加企业的税收负担。也有人说，既然税法要做视同销售，是因为产品实现转移，产生价值实现增值，视同销售成本为实际成本2000万，那么对应的增值1000万需要缴纳企业所得税。

　　这个问题历来争议，国家也没有给出一个平息争议的政策。直到2019年度(国家税务总局公告2019年第41号)对纳税申报表填报说明做出调整，从2019年度的纳税申报表填报说明似乎悟出填报的逻辑关系。

　　A105000《纳税调整项目明细表》填报说明

　　根据填报说明，视同销售收入与视同销售成本的差异1000万纳税调增后，通过A105000表纳税调减回来，这样纳税调