固定资产后续支出会计和税法上的处理有什么区别

会计上更新改造支出要符合什么条件才可以资本化?修理费支出中的大修理支出是不是也可以资本化;费用化的后续支出都是直接计入当期损益吗?长期待摊费用是在什么情况下确认，在会计上融资租入的和已提足折旧的固定资产修理费支出是确认为长期待摊费用吗?税法上与会计处理有什么区别呢?搞不清楚哪个是会计上处理原则哪个是税法上的?

　　解答：

　　一、固定资产后续支出的会计规定

　　《企业会计准则第4号——固定资产》解释对固定资产的后续支出进行了说明，固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。

　　《企业会计准则第4号——固定资产》第六条规定，与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

　　因此，根据会计准则的规定，固定资产的后续支出可以分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。

　　二、固定资产后续支出的税务规定

　　1.《企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

　　(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

　　(二)租入固定资产的改建支出;

　　(三)固定资产的大修理支出;

　　(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　2.《企业所得税法实施条例》第六十八条规定，企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

　　企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

　　改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。

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