研发项目委托税务风险控制

企业在开展研发活动时，可能既有自主研发活动，也有委托研发和合作研发等多种方式并存的情况，不同的研发方式，研发费用加计扣除的限额计算规定不同。实务中，一些企业由于政策适用不准确，容易存在委托外部研发却未取得产品所有权，委托研发合同未到科技主管部门进行登记，委托境外研发费用直接全额加计扣除等风险。

　　研发费用加计扣除优惠政策，对促进企业投入研发意义重大。税收数据显示，2021年，全国重点税源制造业企业研发投入同比增长22.6%，企业创新投入持续加大。实践中，企业通常单独或组合采用内部自主研发、委托研发、合作研发、集中研发等方式开展研发活动。不同类型的研发活动，对研发费用归集的要求不尽相同。其中，委托研发的涉税问题是公认的难点。一些企业由于政策适用不精准，面临一定税务风险。

　　风险点一：委托外部研发却未取得产品所有权

　　实务中，个别企业对委托研发的定义理解有误，将合作开发、外购软件等行为混同委托研发，错误享受研发费用加计扣除优惠。根据政策规定，如果开发项目的最终所有权，为受托方所有，那么委托方将不能享受研发费用加计扣除优惠。

　　◆典型案例◆

　　甲银行2020年度享受研发费用加计扣除优惠的项目共有三个，均为委托研发项目，发生委托研发费用合计174.5万元，按80%的比例计入年度研发费用139.6万元，全部形成无形资产，本年形成无形资产摊销46075.75元，按照无形资产成本的175%在税前摊销8063.56元。

　　税务人员在核查过程中发现，企业提供的一份安全产品购销合同显示，该终端安全系统为企业向丁公司采购的企业安全产品。合同有效期内，由丁公司提供技术支持，保证所购产品运行，丁公司对产品享有完全知识产权。

　　《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第一条规定，本通知所称研发活动，指企业为获得科学与