账务处理错对纳税申报的影响

最近，许多企业已经逐渐开始了2021年度的企业所得税汇算清缴。笔者在实践中发现，在企业所得税汇算清缴过程中，一些企业由于账务处理错误，很容易导致纳税申报跟着错。因此，建议相关企业从制度建设做起，规范会计处理，避免因账务处理错误带来的涉税风险。

　　真实案例

　　A融资租赁公司主要从事供应链服务。2021年5月，A公司从供应商B公司处采购100万元原材料，并于当天销售给加工厂C公司。A公司与C公司的合同约定，C公司应支付给A公司的账款金额，为本金100万元以及按照约定日利率计算的贸易价差。

　　2021年下半年，C公司发生财务困难，很有可能无法支付款项。A公司于是将剩余原材料收回进行变卖，实际收到50万元。A公司向人民法院提起诉讼，诉讼请求为：购买原材料实际支付100万元，变卖部分原材料收回50万元，请求C公司支付50万元本金以及相关的贸易差价20万元。法院支持了上述诉讼请求。但是，C公司因违规经营被依法吊销营业执照，当年清算后已无可分配财产。

　　在账务处理上，A公司未确认相关的贸易价差收入。且账务处理存在差错，仅计提并核销了坏账准备40万元，导致应收款项的资产损失金额核算错误。A公司又按照错误的账务处理，在2021年度申报了资产损失40万元。

　　账务处理

　　A公司在整个交易中是资金提供者的角色，并非向C公司提供商品的首要义务人，也没有自主选择供应商和自主决定采购计划的权利。因此，依据《企业会计准则第14号——收入》第三十四条的规定，企业应采用净额法确认收入，即仅对按照约定日利率计算的贸易价差确认收入。

　　据此，2021年5月，A公司采购并于当天销售原材料时，应借记“其他应收款”100万元，贷记“银行存款”100万元。

　　2021年下半年，A公司按约定日利率计算的贸易价差收入为20万元，但由于C公司发生财务困难，A公司认为贸易价差收入很可能无法收回，因此，