学习小规模纳税人免征增值税6号公告容易出现的几个误区

　　3月24日，《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)出台，规定增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的。但在学习过程中，容易出现几个误区。

　　容易出现的误区一：“期限：2022年4月1日——12月31日”

　　学习体会：

       按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)第二条规定，“增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照对应征收率开具红字发票;开票有误需要重新开具的，应按照对应征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。”

　　因此，不能理解为小规模纳税人在“2022年4月1日——12月31日”发生的应税交易都符合免征增值税的政策条件，应理解为小规模纳税人发生征收率为3%的应税交易，其增值税纳税义务发生时间在“2022年4月1日——12月31日”之间，免征增值税。

　　案例分析：2022年1月5日，小规模纳税人以分期收款销售方式销售一批商品，适用3%的征收率，合同约定的付款日期是2月10日收款10万元(不含税)、4月10日收款20万元。那么，纳税义务发生时间在2月10日的销售额10万元应按照减按1%的征收率计算缴纳增值税，开具税率栏(征收率)“1%”的增值税普通发票，并可以享受季度销售额45万元以内免征增值税的优惠政策;纳税义务发生时间在4月10日的销售额20万元，符合免税政策条件，如果享受免税政策，应开具税率栏(征收率)为“免税”的增值税普通发票。

　　容易出现的误区二：“小规模纳税人开普票一律免交增值税，无之前季度45万元以内免税额度”

　　学习体会：

　　按照《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免