应以“发现之时”作为是否超过核定期间的判断时点

现行税收征管法第五十二条兼具核定期间和征收期间的双重属性，被冠以“追征期条款”的俗称，在司法实践中反映出来的主要争议之一——税务机关从启动税务稽查、采取税收核定方式至作出处理决定的全过程中，应以其中哪个具体行政行为为准来判断是否超出了追征期。

　　税收征管法第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

　　通过对围绕第五十二条产生争议的司法类案观察，笔者将法院的裁判观点概括为两类三种：

　　第一类是少数案例，法院认为涉案情形不属于第五十二条规定的范围，因而不予适用。例如，在征纳双方均知悉纳税人未予缴税的情况下，税务机关于2020年5月11日作出强制执行决定书，对纳税人2006年1月1日—2015年9月30日期间未缴税款予以强制执行，属于正常征税的行政强制行为，并非追征;再如，纳税人因其高新技术企业资格被取消，税务机关追征其应补缴税款，不受第五十二条规定的追征期限制;又如，纳税人“未按规定期限办理纳税申报”的情形不属第五十二条规定情形，因此自纳税人取得房产权证之日起至税务机关送达被诉税务事项通知书之日止，虽已逾五年，但并无不当。上述各案未能参照最高人民法院有关广州德发公司税案的再审判决类推适用第五十二条第一款，而是实际上等同于第三款的无限期追征，显失合理性。

　　第二类是多数案例，又可分为两种。一种是征纳双方就应适用三年还是五年追征期产生争议，其中除了少数案例中法院认定不应适用五年追征期外，其他绝大多数法院都认可税务机关的观点。另外一种则是征纳双方争议