对稿酬所得涉税问题的分析

营业税改征增值税、《中华人民共和国个人所得税法》及实施条例的修订，对个人作品取得稿酬所得在纳税上也产生了一定的影响。所谓个人作品，《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发〔1994〕89号)第四条第(一)项规定，个人作品，是指文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。现根据新政策的规定，对稿酬所得涉税问题进行分析。

　　一、稿酬所得范围扩大

　　2018年12月18日发布的新修订的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第(三)项规定，稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。

　　此前的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》均规定，稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

　　从新旧《中华人民共和国个人所得税法实施条例》对稿酬所得概念的定义比较可以看出，只相差一个字，即新法比旧法多出一个“等”字。这个“等”字，在这里应是表示列举未尽的意思。也就是说，自2019年1月1日起，个人的作品除以图书、报刊形式出版、发表外，在其他媒体上，比如，通过广播、电视、门户网站等出版、发表的，取得的报酬也应当按照稿酬所得缴纳个人所得税;而在2019年1月1日以前，个人作品只有以图书和报刊形式出版、发表而取得的所得，才能按照稿酬所得缴纳个人所得税。

　　二、稿酬所得免征增值税

　　《中华人民共和国著作权法》第二条规定，中国公民、法人或其他组织的作品，不论是否发表，依照本法享有著作权。

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3：《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第(十四)项规定，个人转让著作权免征增值税。

　　个人的作品出版、发表属于转让著作权行为，因此，根据上面的规定可知，转让著作权免征增值税。

　　三、计算稿酬所得个人所得税时注意的事项

　　(一)稿酬所得属于