科研项目是否为不征税收入，政府补助如何核算等若干问题的解析

某企业财务有如下疑问：

　　取得的科研项目补贴收款是否可以理解成不征税收入，不征税收入的具体界定方法是什么?

　　一、政策规范

　　根据财税〔2008〕151号，不征税收入需要满足两个条件：

　　1.国务院财政、税务主管部门规定专项用途;

　　2.经国务院批准。

　　根据文件描述，其中涉及国务院批准，行政级别较高，企业在收到时需要认真核实是否满足要求，不是所有的科研项目补贴收款都可以理解成不征税收入。确认为满足不征税收入条件，形成的成本费用不能所得税前扣除。

　　另外，根据所得税法第七条　收入总额中的下列收入为不征税收入：

　　(1)财政拨款;

　　(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;

　　(3)国务院规定的其他不征税收入。

　　可见，企业收到的科研补助很多难以满足不征税收入的要求。

　　二、符合不征税收入时怎么办

　　如果企业所收到的补助的确满足不征税收入的条件，也可以选择作为征税收入，在某些情况下，作为征税收入可能更有利。如前所述，作为不征税收入的，购置资产后形成的成本费用不得税前扣除。如果作为征税收入，则可以享受到比如加计扣除的额外成本费用抵扣，这时更有利。

　　当然具体如何处理，还需根据企业的实际情况，如果资金宽裕，作为征税收入有一定的额外好处，如果资金紧张则作为不征税收入更有利。

　　三、常见的一些错误及规范核算方法

　　对于收到的与收益相关的政府补助，由于已经于当期计入收入，并计算所得税，一般企业会缴纳所得税，多数企业不存在错误。

　　但是，对于与资产相关的政府补助，实务中，很多企业会存在问题。在收到与资产相关的政府补助，很多企业是按照由递延收益转入其他收益之时缴纳所得税。

　　实际在企业收到补助时就产生了纳税义务，就应该缴纳所得税。这又会产生税会差异，应该作为递延所得税资产进行核算。

　　例如，甲企业收到了100万的固定资产补助，是应税所得，固定资产是按照10年计提折旧，摊销