不同涉税模式差异分析：同一土地不同主体的一体化建设

案例背景介绍

　　X公司和Y公司均为某市的国有企业，X公司为修建市民健身中心取得划拨用地A地块100亩，划拨价40万元/亩，预计项目投资3亿元;Y公司需在A地块地下修建交通枢纽和社会停车场，需占用土地60亩，预计项目投资8亿元。因该项目的开发必须由双方同时进行，X公司和Y公司根据当地政府提出的集约使用土地的原则签订合作框架，Y公司需按照100万元/亩向X公司支付补偿，后续如何签订协议以及如何合作开发由双方签订具体合作协议。

　　现X公司收到Y公司支付的6000万元，面临如何入账，如何纳税，双方后续以哪种模式进行合作等问题向小必进行咨询。

实务案例探讨

　　对于上述案例，我们分析有以下主要几种合作模式：

　　土地使用权转让，后续各自开发

　　该模式下，X公司收到Y公司支付的6000万元作为土地使用权转让价款入账，并向Y公司开具土地使用权转让发票，后续X公司和Y公司各自开发，各自核算。

　　1、双方税费测算

　　X公司

　　土地使用权转让涉及增值税及附加、土地增值税、企业所得税和印花税。

　　(1)增值税：

　　6000/(1+9%)*9%=495万元

　　(2)附加税费：

　　495*12%=59万元

　　(3)印花税：

　　6000/(1+9%)*0.05%=3万元

　　(4)土地增值税：

　　(6000/(1+9%)-(40*60+59+3))*50%-(40*60+59+3)*15%=1152万元

　　(5)企业所得税：

　　(6000/(1+9%)-(40*60+59+3+1152))*25%=473万元

　　X公司税费合计：495+59+3+1152+473=2182万元

　　Y公司

　　Y公司受让土地使用权，需交纳契税和印花税。

　　(1)契税：

　　6000/(1+9%)*3%=165万元

　　(2)印花税：

　　6000/(1+9%)*0.05%=3万元

　　Y公司税费合计：165+3=168万元

　　X公司和Y公