税收规划之“转股权”还是“转土地”

众所周知，土地作为企业的重量级资产，其转让过程可能会实现较大收益，当然，中间的税负问题也不容忽略，那是否存在巧妙设计，运用优惠政策，合理降低税收负担呢?下面西游王国的处理为我们带来了教科书般的操作模式，让我们屏住呼吸，静静欣赏佳作吧!

　　案例背景

　　故事是这样的，西游王国公司下属有一个100%控股的三藏公司，三藏公司于2017年5月20日购入一块土地，土地价款为1亿元，该土地款全部向母公司西游王国借款支付。鉴于西游王国及旗下子公司全部都为非房开公司，购入土地的目的为增值后转让，但是直接转让涉及大额税费，怎么办呢?是否可以不直接转让土地，而是转让股权呢?

　　案例解析

　　三藏公司属于制造公司，除该土地外，还存在其他土地、厂房以及大型生产线等重大资产，转让三藏公司的股权给第三方是万万不能的，因此西游王国计划在三藏公司下新设全资子公司悟空公司，由该公司承接对应地块，然后再转让悟空公司的股权，为此，西游王国需要通过以下两步法进行实际操作：

　　第一步：资产划转

　　该步骤下，西游王国全部股东一致同意在三藏公司下设100%控股的全资子公司悟空公司，并于2019年5月20日将该土地按照账面净值划转至悟空公司。划转前后的股权架构及涉税情况如下：

　　1、股权架构前后对比

　　2、涉税情况分析

　　增值税：不征税

　　根据财税[2016]36号，三藏公司在划转资产过程中，将与土地相关的债权债务劳动力全部划转给了全资子公司悟空公司，按照政策规定，土地使用权的转让行为可以享受不征收增值税的税收优惠。在此过程中，三藏公司可以开具608不征税发票(资产重组涉及的土地使用权)，以方便悟空公司入账处理。但是是否需要开票，决定权可以由自己综合把控。

　　土地增值税：对于划转过程中是否征收土地增值税，政策一直没有明确，具体结论你猜呢?根据财税〔2018〕57号第