研发费用系列之税收政策及会计处理的适用性简析

前言

　　制造业作为国家重要经济支柱产业之一，在疫情的反复中步履维艰，特别是疫区的工业几乎陷于停摆状态，部分企业不仅是停工停产，更有在封控之际便消失“人海”。

　　在此艰难时刻，国家及政府部门频繁出台相关激励政策，希望企业能够在困境中坚持并存活下来，让经济的马车在解封之后再次跑动起来。

　　今年减税降费政策尤其多且力度大，但是在整体经济下行，消费端疲软的趋势下，很多企业处于亏损状态，部分减税降费政策并不能给企业直接输血，只是起到了节流的作用。企业在享受具有不同选择项的优惠政策时，可以考虑结合企业生长趋势和财务状况，合理的选择适用优惠政策项目。

　　今天本文探讨下制造业企业常见的研发费用相关税收优惠政策及不同会计处理方式适用中的优势与不足之处。

　　一、研发费用税收相关政策介绍

　　(一)除制造业外的企业研发费用按75%加计扣除

　　1、适用主体

　　除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。

　　2、优惠内容

　　企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

　　3、政策依据

　　《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税【2018】99号)

　　《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(2021年第6号)

　　(二)制造业企业研发费用按100%加计扣除

　　1、适用主体

　　制造业企业，以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例在50%以上的企业。制造业收入占收入总额的比例低于50%的，为其他企业。

　　2、优惠内容

　　制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，