7月1日前签订的合同，能否按照新税率缴纳印花税

最近一段时间，一些纳税人比较困惑，7月1日前签订或执行的合同，如果在7月1日之后才办理纳税申报，是按照原税率缴纳印花税，还是按照新税率缴纳印花税?

　　纳税人之所以产生这个困惑，是因为《中华人民共和国印花税法》(以下简称“印花税法”)施行后，部分税目进行了合并和更名，一些税目的适用税率也发生了变化。比如，原加工承揽合同更名为承揽合同，税率从万分之五降低为万分之三;原建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同合并为建设工程合同，税率为万分之三，其中建设工程勘察设计合同税率从万分之五降低为万分之三;原货物运输合同更名为运输合同，税率从万分之五降低为万分之三;产权转移书据税目进行了细化，产权转移书据中的商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据，税率从万分之五降低为万分之三。

　　其实，解答这个问题的关键，在于判断纳税义务发生时间。换言之，纳税义务发生时间发生在2022年7月1日前的，适用原税目、原税率;纳税义务发生时间在2022年7月1日及之后的，适用新税目、新税率。

　　对于纳税义务发生时间，印花税法第十五条有明确规定：印花税的纳税义务发生时间，为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税扣缴义务发生时间，为证券交易完成的当日。也就是说，除证券交易外的其他税目，其纳税义务发生时间为书立应税凭证的当日;证券交易印花税的纳税义务发生时间和扣缴义务发生时间，为证券交易完成的当日。

　　举例来说，甲公司于2022年6月10日与乙公司签订了一份工程勘察设计合同，合同生效日期为2022年8月9日。不考虑其他特殊情况，由于书立应税凭证的当日，为2022年6月10日，该合同的纳税义务发生时间，也就是2022年6月10日。这种情况下，甲公司和乙公司应分别按照“建设工程勘察设计合同”税目，适用原税率万分之五计算缴纳印花税。

　　如果乙公司在2022年6月15日就为甲公司提供了勘察设计