银行和保险企业关注的印花税问题

最近一段时间，《中华人民共和国印花税法》(以下简称“印花税法”)正式施行、《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2022年第22号，以下简称“22号公告”)等配套文件相继发布，受到金融行业财税人员关注。笔者梳理发现，印花税法及配套规范性文件发布后，银行和保险企业关切问题得到有效回应。

　　银行境外分行在境内使用的应税凭证，是否缴纳印花税?

　　印花税立法前，在中国境外书立的规定范围内的合同凭证，以是否受到中国法律保护来确定是否应缴纳印花税。相关合同中有境外参与方如何进行纳税处理，在征管层面一直没有明确规定。

　　对于银行来讲，其国际业务中部分涉及到境外分支机构与境内客户的直接信贷类服务，可能涉及到印花税纳税问题。22号公告对动产、不动产、股权、服务和商标专用权等各项权利分别明确了应税凭证的认定标准，且基本原则与增值税认定“境内”应税行为的方式趋同。根据22号公告规定，境外分行在境内使用的应税凭证如果标的为服务，因其接受方在境内，属于在中国境外书立在境内使用的应税凭证，应当按规定缴纳印花税。

　　同时，《国家税务总局关于实施〈中华人民共和国印花税法〉等有关事项的公告》(国家税务总局公告2022年第14号，以下简称“14号公告”)对印花税缴纳方式进行了明确：纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人。境外单位或者个人的境内代理人应当按规定扣缴印花税，向境内代理人机构所在地(居住地)主管税务机关申报解缴税款。

　　纳税人为境外单位或者个人，在境内没有代理人的，纳税人应当自行申报缴纳印花税。境外单位或者个人可以向资产交付地、境内服务提供方或者接受方所在地(居住地)、书立应税凭证境内书立人所在地(居住地)主管税务机关申报缴纳;涉及不动产产权转移的，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳。基于此，笔者建议银行全面梳理境外分支机构