注册会计师考试题目 会计第27章 合并财务报表

第27章 合并财务报表所有试题知识点，点击查看

1.

单选题

2x20年10月1日，甲公司与交易对手方签订股权出售协议，协议约定甲公司出售其全资子公司乙公司80%的股权，2x21年3月15日办理了股权过户登记手续、董事会改选、支付股权转让款等事项。乙公司的经营地区在华南，是甲公司的一个单独的主要经营地区，处置乙公司股权后，甲公司将退出华南地区，甲公司2x20年度财务报告经批准于2x21年4月15日对外报出。甲公司在编20年度对外财务报表时，下列各项会计处理的表述中，正确的是（）

• A个别财务报表中将持有的乙公司长期股权投资的80%重分类为持有待售资产

• B比较合并财务报表中，将乙公司2x19年度的经营损益列报为终止经营损益

• C合并财务报表中，不再将乙公司纳入2x20年度合并范围

• D合并财务报表中，终止经营损益为乙公司2x20年10月至12月的经营损益

正确答案是 B 

题目解析：

选项A错误，企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是将拟出售部分划分为持有待售。

选项B正确，从财务报表的可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报。

选项C错误，甲公司在2x21年3月15日办理股权过户登记手续，在2x20年仍需要将乙公司纳入合并范围。

选项D错误，列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间。

【考点】划分为持有待售的长期股权投资+终止经营

2.

单选题

甲公司为制造业企业，其子公司(乙公司）是一家投资性主体。乙公司控制丙公司和丁公司，其中丙公司专门为乙公司投资活动提供相关服务。不考虑其他因素，下列各项会计处理的表述中，正确的是（）

• A乙公司对丙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

• B乙公司对丁公司的投资可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综台收益的金融资产

• C甲公司应将乙公司、丙公司和丁公司纳入合并范围

• D乙公司应将丁公司纳入合并范围

正确答案是 C 

题目解析：

如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。因此，乙公司应将为其投资活动提供相关服务的丙公司纳入合并范围，对丁公司按公允价值计量且其变动计入当期损益（而不能指定为其他权益工具投资），因此，选项A、选项B、选项D错误。

一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。因此，选项C正确。

【考点】合并范围的豁免——投资性主体

3.

单选题甲公司拥有对四家公司的控股权,其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定。甲公司在编制2x16年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是( )

• A将子公司(乙公司)1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的计提比例5%

• B将子公司(丙公司)投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式

• C将子公司(戊公司)闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并相应调整后续计量模式

• D对2x16年通过同一控制下企业合并取得的子公司(丁公司)，将其固定资产、无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整

正确答案是 B 

题目解析：

① 在编制合并报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策。
② 选项A错误，应收账款坏账准备的计提比例属于会计估计，不需要调整一致。
③ 选项B正确，投资性房地产的后续计量模式属于会计政策，需要进行调整一致。
④ 选项C错误，闲置不用但没有明确处置计划的机器设备不满足持有待售划分条件，不能调整为持有待售资产。
⑤ 选项D错误，固定资产、无形资产的折旧和摊销年限属于会计估计，不需要调整一致。

4.

单选题甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为:子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋釆用公允价值模式进行后续计量；子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量，按剩余15年期限分期摊销计入损益；子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量，并按房屋仍可使用年限10年计提折旧；子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限20年计提折旧。不考虑其他因素,下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中，正确的是( )

• A将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限

• B对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量

• C区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，而在建投资性房地产采用公允价值模式计量

• D子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整,即后续计量用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定

正确答案是 D 

题目解析：

① 选项A错误，投资性房地产后续计量模式属于会计政策，在编制合并报表前应当统一。但有关资产折旧和摊销年限属于会计估计，不需要统一。
② 选项B错误，投资性房地产后续计量模式属于会计政策，应将子公司的全部投资性房地产后续计量模式调整为成本模式，与母公司保持一致。
③ 选项C错误，投资性房地产后续计量模式属于会计政策，应将子公司的全部投资性房地产后续计量模式调整为成本模式，与母公司保持一致。
④ 选项D正确，投资性房地产后续计量模式属于会计政策，应将子公司的全部投资性房地产后续计量模式调整为成本模式，与母公司保持一致。有关资产折旧和摊销年限属于会计估计，不需要统一。

5.

单选题下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是（ ）

• A外购无形资产发生的交易费用

• B发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用

• C承租人在租赁中发生的初始直接费用

• D合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用

正确答案是 D 

题目解析：

① 选项A错误，外购无形资产发生的交易费用计入无形资产的成本。
② 选项B错误，发行以摊余成本计量的公司债券时，发生的交易费用应当计入应付债券的初始成本。
③ 选项C错误，承租人在租赁中发生的初始直接费用应当计入使用权资产的入账价值
④ 选项D正确，无论同控还是非同控下，为企业合并而发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用均应计入当期管理费用。
「考点4」同一控制下企业合并的合并处理（★★★）

6.

单选题下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )

• A自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无须考虑减值

• B非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

• C使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

• D同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

正确答案是 B 

题目解析：

① 选项A错误，尚未达到预定用途的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都要进行减值测试。
② 选项B正确，非同一控制中，只要被合并方的资产负债的公允价值能够可靠计量，都要在合报上确认相应的资产负债，故确认在该项交易前未确认的无形资产。
③ 选项C错误，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，但至少应当在每年年末进行减值测试。
④ 选项D错误，同一控制是集团内部的事项，不产生新的资产、负债，因此不确认在该项交易前未确认的无形资产。

7.

多选题下列各项关于商誉会计处理的表述中，正确的有（）。

• A商誉不具有实物形态，符合无形资产的特征，应确认为无形资产

• B企业内部产生的商誉不应确认为一项资产

• C同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方于合并日净资产账面价值份额的差额不应确认为商誉

• D非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允值份额的差额应计入当期损益

正确答案是 B,C,D 

题目解析：

A选项、B选项：商誉不构成无形资产
C选项：同一控制下企业合并初始投资成本与支付的对价的账面价值的差额应计入资本公积，不应确认为商誉。

D选项：这里是站在合并报表层面来看，非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额应计入当期损益，也就是存在负商誉，合并报表中抵消分录如下：

借：子公司所有者权益

      贷：长投

             少数股东权益

             营业外收入（负商誉）

8.

多选题甲公司控制乙公司，同时能对丙公司能够施加重大影响。丁公司对乙公司能够施加重大影响。不考虑其他因素，下列各项构成关联方的有（）

• A甲公司和丁公司

• B丙公司和丁公司

• C乙公司和丙公司

• D甲公司和丙公司

正确答案是 C,D 

题目解析：

选项A错误，乙公司的投资方（丁、甲）之间不构成关联方。

选项B错误，丙公司与丁公司之间不存在控制、共同控制、重大影响，不构成关联方。

选项C正确，企业（甲）与其所属企业集团的其他成员单位（母公司甲)的合营企业或联营企业（丙）构成关联方。

选项D正确，企业（甲）与其联营企业（丙）构成关联方。

【考点】关联方关系
关联方可以这样理解。我们看血缘，不看姻缘。母子关系属于关联方，夫妻关系不属于，兄弟一般属于但有唯一例外（受同一方重大影响）。
甲和丁共同成立乙，甲丁之间属于夫妻关系，不构成关联方。
丁-乙，甲-乙，甲-丙，属于母子关系，构成管理方。
乙-丙属于兄弟关系，且不属于受同一方重大影响的例外，构成管理方
这里要注意：母子关系是广义的，是指投资方与被投资方具有重大影响以上程度的关系

9.

多选题下列各项中，满足控制条件的有（ ）

• A拥有对被投资方的权力

• B通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

• C有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

• D参与被投资方的财务和生产经营决策

正确答案是 A,B,C 

题目解析：

① 投资方要实现控制，必须具备以下基本要素：
A. 是因涉入被投资方而享有可变回报；
B. 是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
② 投资方只有同时具备上述两个要素时，才能控制被投资方。因此，选项ABC正确。
③ 选项D错误，参与被投资方的财务和生产经营决策只能说明投资方对被投资方具有重大影响。

10.

多选题甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司，乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有（ ）

• A乙公司不应编制合并财务报表

• B丙公司在个别报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

• C乙公司在个别报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

• D甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

正确答案是 A,B,C 

题目解析：

① 选项AC正确，乙公司作为投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。乙公司只有两家子公司，而且这两家子公司均不为乙公司的投资活动提供服务，因此不应将其纳入合并范围，乙公司不需要编制合并报表，而应对两家子公司按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。
② 选项B正确，根据准则规定，投资企业持有的对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算。但是，风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的，在初始确认时按照金融工具准则规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对该部分投资具有重大影响，应当按照金融工具准则的规定进行确认和计量。
③ 选项D错误，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围，而不是将其作为金融资产来核算。

11.

多选题甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司,甲公司20x3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元，20x4年度，乙公司发生净亏损3500万元。无其他所有者权益变动,除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20x4年度合并财务报表的处理中，正确的有( )

• A母公司所有者权益减少950万元

• B少数股东承担乙公司亏损950万元

• C母公司承担乙公司亏损2450万元

• D少数股东权益的列报金额为—100万元

正确答案是 C,D 

题目解析：

① 选项A错误、选项C正确，子公司发生净亏损3500万元，应由母公司承担的亏损=3500x70%=2450（万元），会导致合并报表中母公司所有者权益减少2450万元。
② 选项B错误，应由少数股东承担乙公司亏损=3500x30%=1050（万元）。少数股东权益可以是负数。
③ 选项D正确，少数股东权益的列报金额=950-1050= -100（万元）。

12.

多选题乙公司是甲公司购入的子公司，丙公司是甲公司设立的子公司。甲公司与编制合并财务报表相关的交易或事项如下：
① 甲公司以前年度购买乙公司股权并取得控制权时，乙公司某项管理用专利权的公允价值大于账面价值800万元，截止2x16年末该金额累计已摊销400万元，2x17年度摊销 50万元。甲公司购买乙公司股权并取得控制权以前甲、乙公司之间不存在关联方关系；
② 乙公司被甲公司收购后，从甲公司购入产品并对外销售。2x16年末，乙公司从甲公司购入Y产品并形成存货1000万元（没有发生减值），甲公司销售Y产品的毛利率为 20%。2x17年度，乙公司已将上年末结存的Y产品全部出售给无关 联的第三方；
③ 甲公司拥有的某栋办公楼系从丙公司购入，购入时支付的价款大于丙公司账面价款1600万元，截止2x16年末该金额累计已计提折旧250万元，2x17年度计提折旧25万元。
不考虑税费及其他因素。下列各项关于甲公司编制2x17年末合并资产负债表会计处理的表述中，正确的有( )

• A存货项目的年初余额应抵销200万元

• B无形资产项目的年末余额应调整350万元

• C未分配利润项目的年初余额应抵销1950万元

• D固定资产项目的年初余额应抵销1350万元

正确答案是 A,B,C,D 

题目解析：

① 选项A正确，存货项目的年初余额应抵销的金额=存货项目在期初未实现内部销售损益=内部销售毛利x未出售比例=1000x20%x100%=200（万元）
② 选项B正确，无形资产项目的年末余额应调整的金额=无形资产在购买日公允价值大于账面价值的差额-截止2x17年末累计已经摊销的差额=800-（400+50）=350（万元）
③ 选项C正确，未分配利润项目的年初余额应抵销的金额=内部销售存货应抵销的未实现内部销售损益+内部销售固定资产在期初应抵销的未实现内部销售损益+在购买日无形资产公允价值与账面价值差额在期初已实现金额=200+（1600-250）+400=1950（万元）
④ 选项D正确，固定资产项目的年初余额应抵销的金额=内部销售固定资产在期初未实现损益=1600-250=1350（万元）

13.

多选题2x15年12月31日，甲公司以某项固定资产及现金与其他三家公司共同出资设立乙公司，甲公司持有乙公司60%股权并能够对其实施控制；当日，双方办理了与固定资产所有权转移相关的手续。该固定资产的账面价值为2000万元，公允价值为2600万元。乙公司预计上述固定资产尚可使用10年,预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧,每年计提的折旧额直接计入当期管理费用。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司在编制合并财务报表时会计处理的表述中，正确的有( )

• A2x16年合并利润表，管理费用项目抵销60万元

• B2x15年合并利润表，资产处置收益项目抵销600万元

• C2x17年年末合并资产负债表，固定资产项目抵销480万元

• D2x17年年末合并资产负债表，未分配利润项目的年初数抵销540万元

正确答案是 A,B,C,D 

题目解析：

合并报表中的抵销分录：
① 2x15年：
借；资产处置收益 600
　贷：固定资产—成本 600（2600-2000）
② 2x16年：
借：未分配利润—年初 600
　贷：固定资产 600（2600-2000）
借：固定资产—累计折旧 60（600÷10）
　贷：管理费用 60
③ 2x17年：
借：未分配利润—年初 600
　贷：固定资产—成本 600（2600-2000）
借：固定资产—累计折旧 60（600÷10）
　贷：未分配利润—年初 60
借：固定资产—累计折旧 60（600÷10）
　贷：管理费用 60

14.

多选题2x16年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中，不考虑其他因素，会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者的权益金额减少的有（ ）

• A2月3日，甲公司向其控股60%的子公司(乙公司)捐赠货币资金3000万元

• B8月20日，甲公司的子公司(戊公司)以资本公积金转增股本,每10股转增3股

• C9月10日，甲公司控股70%的子公司(丙公司)向所有股东按持股比例派发1亿元股票股利

• D12月31日，甲公司的子公司(丁公司)持有的作为其他权益工具投资核算的股票投资公允价值相对年初下降1200万元

正确答案是 A,D 

题目解析：

① 选项A应当选，母公司向非全资子公司捐赠3000万元，导致净资产减少3000万元。子公司增加的3000万元净资产，在合并报表中，其中60%属于母公司享有，另外40%属于少数股东享有。因此，该交易会导致合并报表中母公司所有者权益减少1200万元（3000x40%）。
② 选项BC不应当选，资本公积转增资本、派发股票股利，是所有者权益内部重分类，不影响权益总额，不会导致合并报表中归属于母公司权益金额减少。
③ 选项D应当选，子公司因其他权益工具投资公允价值变动导致其他综合收益减少1200万元，会导致在合并报表中母公司享有子公司权益相应减少。

15.

多选题2x17年，甲公司与其子公司(乙公司)发生的有关交易或事项如下：
① 甲公司收到乙公司分派的现金股利600万元。
② 甲公司将其生产的产品出售给乙公司用于对外销售，收到价款及增值税585万元。
③ 乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元。
④ 乙公司将土地使用权及其地上厂房出售给甲公司用于其生产，收到现金3500万元。
下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表时应予抵销的表述中，正确的有( )

• A甲公司经营活动收到的现金585万元与乙公司经营活动支付的现金585万元抵销

• B甲公司投资活动收到的现金900万元与乙公司筹资活动支付的现金900万元抵销

• C甲公司投资活动收到的现金600万元与乙公司筹资活动支付的现金600万元抵销

• D甲公司投资活动支付的现金3500万元与乙公司投资活动收到的现金3500万元抵销

正确答案是 A,C,D 

题目解析：

① 选项A正确、选项B错误，针对事项②和事项③，在编制合并现金流量表时，母公司与子公司之间销售商品所产生的现金流量应当抵销。而且，甲公司销售商品收到现金属于经营活动现金流量，乙公司购买商品属于经营活动现金流量，不属于筹资活动产生的现金流量。
② 选项C正确，针对事项①，在编制合并现金流量表时，母公司与子公司当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利支付的现金相互抵销。而且，甲公司收到现金股利属于投资活动产生的现金流量，乙公司分配现金股利属于筹资活动产生的现金流量。
③选项D正确，针对事项④，在编制合并现金流量表时，母公司与子公司之间处置无形资产所产生的现金流量应当抵销。而且，甲公司购买无形资产支付的现金属于投资活动产生的现金流量，乙公司出售无形资产属于投资活动产生的现金流量。

16.

多选题甲公司20x0年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20x0年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。20x0年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20x1年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。20x1年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司20x0年度和20x1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（ ）

• A20x1年度少数股东损益为0

• B20x0年度少数股东损益为400万元

• C20x1年12月31日少数股东权益为0

• D20x1年12月31日归属于母公司的股东权益为6100万元

正确答案是 B,D 

题目解析：

① 选项A错误，20x1年度少数股东损益=-5000x20%=-1000（万元)
② 选项B正确，20x0年少数股东损益=2000x20%=400(万元)
③ 选项C错误，20x1年12月31日少数股东权益=825-5000x20%=-175(万元)
④ 选项D正确，20x1年12月31日归属于母公司的股东权益=8500+(2000-5000)x80%=6100(万元)
【抢分技巧】
① 合并报表所有者权益计算公式：
合并报表所有者权益总额
=归属于母公司的所有者权益+少数股东权益
=母公司个别报表期末所有者权益+(子公司累计持续计算的净利润-子公司累计分配现金股利+或-子公司其他综合收益变动+或-子公司其他权益变动等)x母公司持股比例+少数股东权益
② 归属于母公司的所有者权益
=母公司个别报表期末所有者权益+自购买日后享有子公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产变动份额
=母公司个别报表期末所有者权益+(子公司累计持续计算的净利润-子公司累计分配现金股利+或-子公司其他综合收益变动+或-子公司其他权益变动等)x母公司持股比例
③ 少数股东权益
=子公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值x少数股东持股比例

17.

多选题2x17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
① 将持有的子公司（丙公司） 80%股权出售给其全资子公司（乙公司），收取的价款5500万元。出售日，丙公司各项可辨认资产、 负债的公允价值为7500万元，在甲公司合并财务报表中列示的净资产账面价值为6000万元；
② 以所持联营企业（丁公司）股权作为支付对价，购入戊公司60%股权并能控制戊公司的相关经济活动。购买日，所持丁公司股权的公允价值为 15000万元，账面价值为14000万元，戊公司各项可辨认资产、 负债的公允价值为 22000万元，账面价值为20000万元。 购入戊公司前，甲公司及其子公司与戊公司不存在关联方关系。
假定不考虑税费及其他因素，则下列各项关于甲公司在编制 2x17年度合并财务报表时有关会计处理的表述中，正确的有( )

• A确认投资收益 1000万元

• B确认其他综合收益 2000万元

• C冲减资本公积 700万元

• D确认商誉1800万元

正确答案是 A,D 

题目解析：

事项①，甲公司将子公司（丙公司）股权出售给全资子公司（乙公司），站在集团角度，控制权并未转移，属于权益性交易，收到价款与账面价值差额—500万元（5500—6000）应冲减资本公积，不影响损益。
事项②，甲公司以联营企业（丁公司）股权作为对价，购入戊公司股权（能够控制），合并成本=支付对价公允价值=15000（万元），商誉=合并成本—享有戊公司在购买日净资产公允价值份额=15000—22000x60%=1800（万元）。原股权投资视同出售，公允价值与账面价值的差额1000万元（15000—14000）计入投资收益。
因此，选项AD正确、选项BC错误。

18.

多选题下列各项关于商誉会计处理的表述中，正确的有（   ）

• A企业内部产生的商誉不应确认为一项资产

• B因商誉不具有实物形态，符合无形资产的特征，应确认为无形资产

• C同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方于合并日净资产账面价值份额的差额不应确认为商誉

• D非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额应计入当期损益

正确答案是 A,C,D 

题目解析：

选项A正确，企业内部产生的商誉，因其成本无法可靠计量，不满足资产确认条件，不应确认为一项资产。

选项B错误，商誉不具有可辨认性，不满足无形资产的定义，不属于无形资产。

选项C正确，同一控制下企业合并初始投资成本与支付的对价的账面价值的差额应计入资本公积，不应确认为商誉。

选项D正确，非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额，在合并报表中应计入当期损益。

19.

材料题

甲公司及其子公司 2x13、2x14、2x15 年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：

（1） 2x13年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买 P 公司持有的乙公司60%股权。协议同时约定：评估基准日为2x13年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。乙公司全部权益（100%）于 2x13年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1.2亿股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于 2x13年 12月20日经监管机构核准。甲公司于 2x13 年12月31日向 P公司发行1.2 亿股，当日甲公司股票收盘价为每股 9.5元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。乙公司2x13 年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资本公积 60000 万元、盈余公积 23300 万元、未分配利润 61700 万元。 该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用 1200 万元。

（2） 协议约定，P 公司承诺本次交易完成后的 2x14、2x15 和 2x16 年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P 公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。2x13年12月31日，甲公司认为乙公司在2x14年至2x16年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。

（3） 2x14 年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为 260 万元（不含增值税，与对第三方的售价相同），截至 2x14 年12月31日，甲公司 已对外销售该批商品的 40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对 1 年以内的应收账款按照余额的 5%计提坏账准备，对 1—2 年的应收账款按照 20%计提坏账准备。

（4） 乙公司 2x14 年实现净利润 5000 万元，较原承诺利润少 5000 万元。2x14年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2x15 年、2x16 年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。2x15 年2月10日，甲公司收到 P 公司 2x14 年业绩补偿款 3000 万元。

（5） 2x14 年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为 800 万元，出售给乙公司的价格是 1160 万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用 12 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。截至 2x15年12月31日，甲公司原自乙公司购入的 W 商品累计已有 80%对外出售，货款仍未支付。

（6） 乙公司 2x15 年实现净利润 12000 万元，2x15 年12月31 日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积25000 万元、未分配利润77000万元。

其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。

问答题

（1）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额；编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录：

正确答案：

（1） 甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。

理由：甲公司与乙公司、P公司在本次重组交易前不存在关联关系，不存在相同的最终控制方。      

（2）在2x13 年12月31日甲公司取得对乙公司的控制权，因此购买日为2x13 年12月31日。在计算合并成本时，应购买日当日支付对价的公允价值计量。

甲公司对乙公司的企业合并成本=12 000x9.5=114 000（万元）

商誉=合并成本—享有子公司在购买日可辨认净资产公允价值份额=114 000-185 000x60%=3 000（万元）

（3）相关会计分录如下：

借：长期股权投资  114 000

　贷：股本            12 000

　　　资本公积—股本溢价      102 000

借：管理费用    1 200

　贷：银行存款         1 200

问答题

（2）对于因乙公司2x14年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录：

正确答案：

甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2x14年）损益。

理由：该部分金额是非同一控制下企业合并中的或有对价，因不属于购买日后12个月内取得新的或者进一步证据表明购买日已存在状况，因此不需要对企业合并成本进行调整，应当以公允价值计量并将其变动计入当期损益。

2x14年末补偿金额确定时：

借：交易性金融资产 3 000

　贷：公允价值变动损益     3 000

2x15年2月收到补偿款时：

借：银行存款  3 000

　贷：交易性金融资产  3 000

问答题

（3） 编制甲公司 2x14 年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

正确答案：

2x14年12月31日合并报表调整抵销分录

①  将母公司长期股权投资从成本法调整为权益法

借：长期股权投资  3 000

贷：投资收益          3 000

②  抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益

借：实收资本 40 000

    资本公积  60 000

    盈余公积  23 800（23300+5000x10%）

    年末未分配利润  66 200  （61700+5000-5000x10%）

    商誉                     3 000

贷：长期股权投资   117 000 （114 000+3000）

    少数股东权益  76 000   [（185 000+5000）x40%]

③  抵销母公司投资收益与子公司利润分配

借：投资收益 3 000   （5000x60%）

        少数股东损益  2 000 （5000x40%）

        年初未分配利润  61 700

贷：提取盈余公积  500（5000x10%）

        年末未分配利润 66 200

④  抵销未实现内部交易损益

借：营业收入 260

贷：营业成本 260

借：营业成本 36

贷：存货      36

借：少数股东权益 14.4

贷：少数股东损益 14.4 （36x40%）

借：应付账款 260

贷：应收账款  260

借：应收账款—坏账准备 13

贷：信用减值损失                   13

       借：少数股东损益 5.2

贷：少数股东权益 5.2 （13x40%）

借：资产处置收益 360

贷：固定资产         360

问答题（4）编制甲公司 2x15 年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

正确答案：

2x15年12月31日合并报表调整抵销分录

①  将母公司长期股权投资从成本法调整到权益法

借：长期股权投资  10 200

　贷：投资收益       7 200（12 000x60%）

　　   　年初未分配利润        3 000（5 000x60%）

②  抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益

借：实收资本  40 000

　　资本公积  60 000

　　盈余公积  25 000 （23 800+12000x10%）

　　年末未分配利润 77 000 （66 200+12 000-12 000x10%）

　　商誉    3 000

　贷：长期股权投资      124 200 （117 000+12 000x60%）

　　　少数股东权益     80 800  [（40 000+60 000+ 25 000 +77 000）x40%]

③  抵销母公司的投资收益和子公司的利润分配

借：投资收益  7 200 （12 000x60%）

　　少数股东损益  4 800（12 000x40%）

　　年初未分配利润 66 200

　贷：提取盈余公积       1 200 （12 000x10%）

　　　年末未分配利润    77 000

④  抵销未实现的内部交易损益

借：年初未分配利润 360

　贷：固定资产        360（1160-800）

借：固定资产—累计折旧 30（360÷12）

　贷：管理费用      30

借：应付账款 260

　贷：应收账款      260

抵销坏账准备的期初数

借：应收账款  13（260x5%）

　贷：年初未分配利润     13

借：应收账款  39（260x20%-13）

　贷：信用减值损失       39

借：年初未分配利润    5.2（13x40%）

　贷：少数股东权益       5.2

借：少数股东损益 15.6（39x40%）

　贷：少数股东权益       15.6

借：年初未分配利润 36[（260-200）x60%]

　贷：营业成本      36

借：营业成本     12

　贷：存货     12[（260-200）x（1-80%）]

借：少数股东损益 9.6（60x40%x40%）

　　少数股东权益  4.8（60x20%x40%）

　贷：年初未分配利润    14.4（60x60%x40%）

因为该内部出售商品为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和乙公司少数股东之间进行分摊。所以年初存货中未实现内部销售利润抵销时，其中的14.4（36x40%）由少数股东承担。本期存货实现的利润，属于少数股东损益的部分要抵销。

分开写为：

借：少数股东权益  14.4 [（260-200）x60%x40%]

　贷：年初未分配利润     14.4

借：少数股东损益     9.6 [（260-200）x40%x40%]

　贷：少数股东权益      9.6

20.

材料题

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2x15年、2x16年发生的有关交易或事项如下：

（1）2x15年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2 000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（2）2x15年7月1日，甲公司以4 800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28 000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2400万元，账面价值为1 200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销预计净残值为零。

当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。

（3）2x15年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元/股

（4）2x16年6月30日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20 000万股（占乙公司发行在外普通股的40%），购买价格为8.5元/股，支付相关税费400万元。当日，有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为40 0000万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施。

（5）2x16年，甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下：

7月20日，甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司，该设备在甲公司的成本为600万元，销售给丙公司的售价为900万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货，至2x16年末，尚未对外销售。

8月30日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为800万元，甲公司的购买价格为1 100万元，相关价款至2x16年12月31日尚未支付。甲公司已将其中的30%对集团外销售。乙公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按余额5%计提坏账准备。

（6）丙公司2x16年实现净利润4000万元，2x15年末持有的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2x16年数量未发生变化，年末公允价值下跌400万元，但未达到丙公司应对其计提减值准备的标准。

其他有关资料：本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。

问答题

（1）编制甲公司2x15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司20%股权应当采用的核算方法并说明理由，编制甲公司2x15年与取得丙公司股权相关的会计分录。

正确答案：

甲公司2x15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录如下：

借：其他权益工具投资—成本  13 640 （2000x6.8+40）

贷：银行存款              13 640

借：其他权益工具投资—公允价值变动          2 360 （2000x8-13 640）

贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动    2 360

甲公司对持有的丙公司20%股权应当采用权益法核算。

理由：甲公司在取得丙公司股权后，能够派出董事参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。

借：长期股权投资—投资成本                  4 800

贷：银行存款                               4 800

借：长期股权投资—投资成本                  800（28 000x20%-4 800）

贷：营业外收入                             800

问答题

（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由：确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。

正确答案：

该合并为非同一控制下企业合并。

理由：因为交易各方在合并前不具有关联方关系，不存在交易事项发生前后均能对交易各方实施控制的最终控制方。

2x16年6月30日为甲公司合并乙公司的购买日。

理由：当日甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够控制乙公司财务和生产经营。

通过多次交换分步实现非同一控制下控股合并，合并报表中，合并成本=原投资的公允价值+新投资的公允价值。甲公司对乙公司企业合并成本=2 000x8.5+20 000x8.5=187 000（万元）

商誉=合并成本-享有子公司可辨认净资产在购买日公允价值的份额=187 000-400 000x（4%+40%）=11 000（万元）

问答题

（3）计算甲公司2x16年度合并利润表中应当确认的投资收益，编制甲公司2x16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。

正确答案：

甲公司2x16年合并利润表应当确认的投资收益=（4 000-120-300）x20%+（900-600）x20%=716+60=776（万元）

甲公司持有丙公司20%的股份，在甲公司的个别报表中确认投资收益=（4 000-120-300）x20%=716（万元）

借：长期股权投资—损益调整              716[（4 000-1200÷10-300）x20%]

贷：投资收益                                716

借：其他综合收益                             80（400x20%）

贷：长期股权投资—其他综合收益                   80

问答题（4）编制甲公司2x16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。

正确答案：

① 丙公司的内部交易：

借：营业收入                                        180（900x20%）

贷：营业成本                                          120（600x20%）

投资收益                                           60

② 乙公司的内部交易：

借：应付账款                                      1 100

贷：应收账款                                        1 100

借：应收账款                                         55（1 100x5%）

贷：信用减值损失                                       55

借：少数股东损益                       30.8
  贷：少数股东权益                      （55x56%）30.8

借：营业收入                                      1 100

贷：营业成本                                        1 100

借：营业成本                                210

贷：存货                                  210[（1 100-800）x（1-30%）]

借：少数股东权益                                    117.6（210x56%）

贷：少数股东损益                                      117.6

【抢分技巧】

① 投资方与联营企业发生顺流交易，如果投资方存在子公司，在编制合并报表中，需要按持股比例抵销顺流交易导致投资方虚增的营业收入、营业成本，以及联营企业虚增的存货价值（用长投替代），但在个别报表中抵销的是长期股权投资和投资收益，因此在编制调整抵销分录时要把多抵销的投资收益加回来。调整分录为：

借：营业收入    （内部销售收入x持股比例）

贷：营业成本  （内部销售成本x持股比例）

投资收益  （差额x持股比例）

简而言之，也就是顺流交易，在合并利润表中确认投资收益时，只需考虑投资时联营企业的账面和公允价值产生的影响，而不考虑内部交易对合并利润表中投资收益的影响。

② 投资方与联营企业发生逆流交易，如果投资方存在子公司，在编制合并报表中，需要抵销逆流交易导致投资方虚增的存货，以及联营企业虚增的营业收入、营业成本（用投资收益替代），但在个别报表中抵销的是长期股权投资和投资收益，因此在编制调整抵销分录时要把多抵销的长期股权投资加回来。

抵销分录为：

借：长期股权投资（未实现损益x持股比例）

贷：存货

③ 另外，甲公司增资乙公司股权后达到控制，由其他权益工具投资转为成本法长投，原来其他权益工具投资视同出售，差额计入留存收益，不会影响投资收益。

21.

材料题

甲公司为一上市集团公司，持有乙公司80%股权，对其具有控制权；持有丙公司30%股权，能对其实施重大影响。20x6年及20x7年发生的相关交易或事项如下：

（1） 20x6年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为600万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元。20x6年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元。20x7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元。

乙公司将上述购入的汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。

（2） 20x6年7月13日，丙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取。甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20x6年售完，其余50%商品在20x7年售完。

在丙公司个别财务报表上，20x6年度实现的净利润为3000万元；20x7年度实现的净利润为3500万元。

（3） 20x6年8月1日，甲公司以9000万元的价格从非关联方购买丁公司70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（含原未确认的无形资产公允价值1200万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值。甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20x6年8月1日。

丁公司20x6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。在丁公司个别利润表中，20x6年8月1日起至12月31日止期间实现净利润180万元；20x7年度实现净利润400万元。

（4） 20x7年1月1日，甲公司将专门用于出租的办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20x7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付。出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元。甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。

乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公。20x7年12月31日，乙公司向甲公司支付当年租金50万元。

（5）其他有关资料：

① 本题所涉销售或购买的价格是公允的。20x6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。

② 甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

③ 甲公司及其子公司、联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。

④ 不考虑税费及其他因素。

问答题

（1）根据资料（2），计算甲公司在其20x6年和20x7年个别财务报表中应确认的投资收益。

正确答案：

在20x6年个别财务报表中应确认的投资收益=[3000-（500-400）x50%]x30%=885（万元）

在20x7年个别财务报表中应确认的投资收益=[3500+（500-400）x50%]x30%=1065（万元）

【抢分技巧】

投资方与联营企业发生内部交易，在个别报表中，第一年要减去未实现内部交易损益，以后年度要加回当期已实现的内部交易损益。

问答题

（2）根据资料（3），计算甲公司购买丁公司股权产生的商誉。

正确答案：

商誉=9000-12000x70%=600（万元）

问答题

（3）根据资料（3），说明甲公司支付的现金在20x6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额。

正确答案：

列报项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。

列报金额=9000-3500=5500（万元）

问答题

（4）根据资料（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20x7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。

正确答案：

列报项目名称为“固定资产”。

理由：母子公司之间内部交易抵销，视同交易从未发生，即合并报表角度将甲公司租赁的办公楼由投资性房地产还原为固定资产，所以甲公司租赁给乙公司的办公楼在20x7年12月31日的合并资产负债表中应列报在“固定资产”项目。

问答题

（5）根据上述资料，说明甲公司在其20x6年度合并财务报表中应披露的关联方名称，分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。

正确答案：

甲公司在其20x6年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。

对于乙公司和丁公司，应披露与子公司有关的所有信息，例如名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。

对于丙公司，应披露关联方关系的性质（丙公司属于甲公司的联营企业）、交易类型（丙公司向甲公司销售商品）及交易要素（商品交易价格500万元）。

问答题

（6）根据上述资料，编制与甲公司20x7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。

正确答案：

① 甲公司与乙公司的抵销

a. 甲公司与乙公司内部销售固定资产的抵销

将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：年初未分配利润                           120（600-480）

贷：固定资产                                 120

将期初累计多提折旧抵销

借：固定资产—累计折旧                    10（120÷6÷2）

贷：年初末分配利润                            10

将本期多提折旧抵销

借：固定资产—累计折旧                   20（120÷6）

贷：管理费用                                   20

b. 甲公司与乙公司内部债权债务的抵销

抵销坏账准备期初数

借：应收账款—坏账准备               30

贷：年初未分配利润                    30

抵销本期冲回的坏账准备数额

借：信用减值损失                             30

贷：应收账款—坏账准备                    30

c. 甲公司和乙公司之间的租赁交易的抵销

借：营业收入                     50

贷：营业成本               20（600÷30）

管理费用                      30

借：固定资产                  180（600-400-20）

贷：投资性房地产              180

② 甲公司与丁公司的调整抵销

a. 调子公司资产和负债：按购买日公允重新计量

借：无形资产                              1 200

贷：资本公积                               1 200

借：管理费用                               120（1200÷10）

年初未分配利润                          50（1200÷10x5÷12）

贷：无形资产—累计摊销                     170

b. 调母公司长投：从成本法改为权益法核算

借：长期股权投资      91[（180—50）x70%]

贷：年初未分配利润   91

借：长期股权投资      196

贷：投资收益         196[（400—120）x70%]

（调整后长期股权投资账面价值=9000+91+196=9287）

c. 抵销母公司长投和子公司所有者权益

借：实收资本         10 000

       资本公积         1 200

       盈余公积         138  [80+（180+400）x10%]

       年末未分配利润  1 072 [（720+（180-50）+（400—120）-（180+400）x10%）]

       商誉             600

   贷：长期股权投资       9 287  (9000+91+196)

         少数股东权益       3 723  [(10000+1200+138+1072)x30%]

d. 抵销母公司投资收益与子公司当年利润分配

借：投资收益                          196    [（400-120）x70%]

       少数股东损益                       84   [（400-120）x30%]　

       年初未分配利润                     832   [720+(180-50)-180x10%]

   贷：提取盈余公积                      40 （400x10%）

          年末未分配利润                    1 072 [832+（400-120）-400x10%]

【抢分技巧】

① 甲公司与联营企业丙公司发生的逆流交易，在20x7已经全部对外出售，所以不存在未实现内部交易损益，不需要在合并报表中进行调整抵销。

② 题目分析过程

③ 内部债权债务的抵销的分析过程

④ 租赁交易抵销的分析过程

⑤ 母公司长投和子公司所有者权益的分析过程

22.

材料题

甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：

（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。20x6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55 000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于20x6年3月1日开工，预计20x7年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45 000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

20x6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25 000万元，实际收到价款20 000万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本20 000万元。

20x7年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本21 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款30 000万元，实际收到价款35 000万元。

20x7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。20x8年2月3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

20x9年6月30日，甲公司以70 000万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售A办公楼，款项已收到。

（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60%股权。为购买科学实验需要的B设备，20x9年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了400万元补助的申请。

20x9年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助400万元。20x9年11月26日，甲公司将收到的400万元通过银行转账给丙公司。

（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其100%股权。丁公司从20x5年2月26日开始建设C发电厂。

为解决丁公司建设C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。20x7年10月11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资50 000万元。20x8年1月1日，甲公司从银行借入专门借款50 000万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为2年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。

丁公司在20x8年1月1日收到甲公司上述投资款。当日，支付工程款30 000万元。20x9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20 000万元。丁公司未使用的甲公司投资款在20x8年度产生的理财产品收益为600万元。

C发电厂于20x9年12月31日完工并达到预定可使用状态。

（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3 000万元。20x9年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司55%股权。20x9年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司55%股权，转让价格为7 000万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。

20x9年12月31日，上述股权尚未完成出售。戊公司在20x9年12月31日全部资产的账面价值为13 500万元，全部负债的账面价值为6 800万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为130万元。

其他有关资料：

① 乙公司、丙公司、丁公司和戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。

② 本题不考虑相关税费及其他因素。

问答题

（1）根据资料（1），计算乙公司20x6年度、20x7年度分别应确认的收入，并编制20x6年度与建造A办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。

正确答案：

20x6年度应确认的收入=55 000x30 000÷（30 000+20 000）=33 000（万元）

20x7年度应确认的收入=55 000-33 000=22 000（万元）

① 确认收入并结转成本

借：合同结算—收入结转         33 000

　贷：主营业务收入                     33 000

借：主营业务成本            30 000

　贷：合同履约成本               30 000

② 结算合同价款

借：应收账款                    25 000

　贷：合同结算—价款结算        25 000

③ 实际收到价款

借：银行存款                    20 000

　贷：应收账款                       20 000

问答题

（2）根据资料（2），计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。

正确答案：

出售A办公楼应确认的损益=70 000-（55 000-1 100-550）=16 650（万元）

借：固定资产清理  53350

    累计折旧    1650

贷：固定资产   55000

借：银行存款 70 000

贷：固定资产清理 53350

    资产处置损益 16 650

问答题

（3）根据资料（1），编制甲公司20x7年度、20x8年度、20x9年度合并财务报表的相关抵销分录。

正确答案：

a. 20x7年度：

借：未分配利润—年初                                    3 000

贷：固定资产                                           3 000

借：营业收入                                       22 000

贷：营业成本                                           21 000

固定资产                                               1 000

b. 20x8年度：

借：未分配利润—年初                               4 000

贷：固定资产                                      4 000

借：固定资产—累计折旧                                  80

贷：管理费用                                              80

c. 20x9年度：

借：未分配利润—年初                          3 920

贷：固定资产                                 3 920

借：固定资产—累计折旧                    40

贷：管理费用                                      40

借：固定资产                                       3 880

贷：资产处置收益                                       3 880

【抢分技巧】

① 20x6年度会计分录

借：营业收入                                  33 000

贷：营业成本                                 30 000

固定资产                                 3 000

② 20x6年度合并工作底稿

 

③ 内部销售建造合同，可以参照内部销售存货（取得方作为固定资产）进行调整抵销。

④ 跨年度抵销，先抵期初，再抵本期发生。可以先把以前年度调整抵销分录抄过来，然后再抵销本年度个别报表新发生的多余分录。

问答题

（4）根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。

正确答案：

是丙公司的政府补助。

理由：该补助的对象是丙公司，甲公司只是起到代收代付的作用。

问答题

（5）根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其20x8年度、20x9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。

正确答案：

20x8年度：在个别财务报表中借款费用计入当期损益，金额为3 000万元；在合并财务报表中借款费用计入在建工程成本，金额为2 400万元。

20x9年度：在个别财务报表中借款费用计入当期损益，金额为3 000万元；在合并财务报表中借款费用计入在建工程成本，金额为3 000万元。

【抢分技巧】

① 甲公司在个别报表中，确认长期借款50000万元，计提利息支出3000万元，计入财务费用。对于企业集团，甲丁都是一家人，因此，该交易视为集团向银行借入专门借款50000万元，用于建造发电厂。

② 20x8年度属于资本化期间，专门借款利息支出3000万元扣除闲置部分取得投资收益600万的净额2400万元，应计入在建工程。

③ 20x9年度属于资本化期间，专门借款利息支出3000万元（无闲置金额），应计入在建工程。

问答题

（6）根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。

正确答案：

构成持有待售类别。

理由：由于甲公司已与无关联关系的第三方签订了具有法律约束力的不可撤销的股权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同约定可立即出售；甲公司董事会已就出售戊公司股权通过决议；甲公司已获得确定承诺；预计出售将在一年内完成。

问答题

（7）根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其20x9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。

正确答案：

在个别财务报表中，将对戊公司的长期股权投资3 000万元全部在“持有待售资产”项目中列报。在合并财务报表中，将戊公司的资产13 500万元全部在“持有待售资产”项目中列报，将戊公司的负债6 800万元全部在“持有待售负债”项目中列报。

【抢分技巧27-6】

持有待售的长期股权投资

23.

材料题

2x17年至2x18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）甲公司持有乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响。2x17年1月1日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为4000万元，其中投资成本为3200万元，损益调整为500万元，以后期间可转入损益的其他综合收益为300万元。取得乙公司20%股权时，乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

2x17年度，乙公司实现净利润1800万元，分配现金股利1200万元，无其他所有者权益变动事项。

（2）2x17年12月10日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司35%股权；双方同意以2x17年11月30日经评估乙公司全部股权公允价值15000万元为依据，确定乙公司35%股权的转让价格为5250万元，由甲公司以5元/股的价格向丙公司发行1050万股本公司普通股作为支付对价。

2x18年1月1日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股1050万股，丙公司向甲公司交付乙公司35%股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为7.5元/股，原持有乙公司20%股权的公允价值为4500万元；乙公司净资产的账面价值为14000万元（其中股本为8000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为4000万元），可辨认净资产的公允价值为16000万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值2000万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。

其他有关资料：第一，在取得乙公司35%股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系。第二，甲公司与乙公司之间未发生内部交易。第三，本题不考虑税费及其他因素。

要求：

问答题

（1）根据资料（1），编制甲公司2x17年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录，计算甲公司对乙公司股权投资2x17年12月31日的账面价值。

正确答案：

（1） 2x17年12月31日甲公司对乙公司股权投资的账面价值=4000+360-240=4120（万元）

借：长期股权投资—损益调整                          360

贷：投资收益                                           360

借：应收股利                                          240

贷：长期股权投资—损益调整                           240

问答题

（2）根据资料（2），编制甲公司取得乙公司35%股权的会计分录，计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。

正确答案：

对乙公司股权投资的账面价值=4120+7875=11995（万元）

借：长期股权投资                                7875（1050x7.5）

   贷：股本                                           1050（1050x1）

         资本公积                                       6825（7875-1050）

问答题

（3）根据上述资料，判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由；如为非同一控制下企业合并，说明购买日，计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉，并编制甲公司购买日在合并财务报表中的调整和抵销分录。

正确答案：

① 企业合并类型：属于非同一控制下企业合并。

理由：甲公司与丙公司在该项交易发生前不存在关联方关系；不存在交易发生前后均对参与合并各方实施最终控制的一方。

② 购买日：2x18年1月1日。

理由：甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。

企业合并成本=7.5x1050+4500=12375（万元）

商誉=12375-（16000x55%）=3575（万元）

③ 调整和抵销分录

借：固定资产                                      2000

   贷：资本公积                                      2000

借：长期股权投资                                   380

   贷：投资收益                                       380（4500-4120）

借：其他综合收益                                   300

   贷：投资收益                                       300

借：股本                                          8000

       资本公积                                      2000

       盈余公积                                      2000

       未分配利润                                    4000

       商誉                                          3575

   贷：长期股权投资                                  12375

          少数股东权益                                  7200

24.

材料题

甲公司为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%。2x18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）2月20日，甲公司与子公司（乙公司）签订销售合同，向其销售100件A产品，每件销售价格为20万元，每件生产成本为12万元。甲公司于3月25日发出A产品，并开出了增值税专用发票。根据销售合同的约定，如甲公司销售的A产品存在质量问题，乙公司可在1年内退货。甲公司根据历史经验，估计该批A产品的退货率为8%。

乙公司于3月28日收到所购A产品并验收入库，当日通过银行转账支付上述货款。

（2）3月15日，因存在质量问题，甲公司收到丙公司退回的10件A产品，同时收到税务部门开具的红字增值税专用发票，甲公司通过银行转账退回了相关款项。该退回的A产品是甲公司2x17年出售给丙公司200件A产品中的其中一部分，每件销售价格为19万元，每件生产成本为12万元。2x17年末，甲公司估计该批A产品的退货率为8%。

2x18年3月15日，该批产品的退货期已满，除上述10件A产品退货外，无其他退货情况。

（3）5月30日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售500件B产品。根据销售合同的约定，甲公司11月20日前向丁公司交付B产品，销售价格总额为9800万元；如果该批产品在1年之内发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如因丁公司保管不善或使用不当造成的损坏，甲公司不提供免费维修服务；B产品质保期满后，甲公司可以为该批产品提供未来3年维修服务，但丁公司需另外支付维修服务费用300万元。11月5日，甲公司按照合同约定发出B产品，开具增值税专用发票，并收取货款。

（4）2x18年末，甲公司本年销售给乙公司的A产品尚未发生退货，甲公司重新评估A产品的退货率为5%；乙公司本年从甲公司购入的A产品对外销售50%，其余形成存货。

（5）2x18年末，甲公司出租给乙公司办公楼的公允价值为3300万元。该出租办公楼系甲公司从2x17年6月30日起出租给乙公司以供其办公使用；租赁期开始日，该办公楼的账面原价为2500万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零，截至租赁期开始日已计提折旧500万元，未计提减值准备。根据租赁合同的约定，该办公楼租赁期为5年，每年租金为100万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。上述出租办公楼2x17年6月30日的公允价值为2800万元，2x17年12月31日的公允价值为3000万元。

其他有关资料：

① 上述销售价格不含增值税额。

② 投资性房地产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，以取得成本按期计提的折旧（与按转换为投资性房地产前会计上计提的折旧金额相同）可从应纳税所得额中扣除；存货按取得时的成本确定计税基础；除上所述外，甲公司其他交易或事项的会计处理与税法规定的税务处理不存在差异。

③ 甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

④ 乙公司适用的企业所得税税率为25%。

⑤ 本题不考虑除增值税和企业所得税以外的税费及其他因素

问答题

根据资料（1），编制甲公司销售100件A产品的会计分录。

正确答案：

甲公司销售100件A产品的会计分录如下：

借：银行存款                      2260

   贷：主营业务收入                   1840 （100x20-100x20x8%）

         预计负债                        160 （100x20x8%）

         应交税费—应交增值税（销项税额） 260（100x20x13%）

借：主营业务成本                       1104（100x12-100x12x8%）

      应收退货成本                         96（100x12x8%）

   贷：库存商品                            1200（100x12）

问答题

根据资料（2），编制甲公司收到退回A产品的会计分录。

正确答案：

甲公司收到退回A产品的会计分录如下

借：预计负债—应付退货款                304（200x19x8%）

       应交税费—应交增值税（销项税额）    24.7（10x19x13%）

    贷：主营业务收入                            114（304-10x19）

           银行存款                               214.7

借：库存商品               120 （10x12）

    主营业务成本            72（192-10x12）

    贷：应收退货成本         192（200x12x8%）

或者：

① 根据实际退货量冲收入（用预计负债代替要冲的收入）

借：预计负债                                190（10x19）

　　应交税费—应交增值税（销项税额）     24.7（10x19x13%）

    贷：银行存款                            214.7（10x19x113%）

② 根据实际退货量冲成本（用应收退货成本代替要冲的成本）

借：库存商品                 120  （10x12）

　贷：应收退货成本               120

③ 冲掉多计提的预计负债和应收退货成本余额

借：预计负债        114（304-190）

    贷：主营业务收入   114

借：主营业务成本    72

    贷：应收退货成本   72（192-120）

问答题

根据资料（3），指出甲公司销售B产品合同附有的单项履约义务，并说明理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；说明甲公司销售B产品在质保期内提供的维修服务和质保期满后所提供维修服务分别应当如何进行会计处理。

正确答案：

解析如下：

① 甲公司销售B产品的合同附有二项单项履约义务：

a. 销售500件B产品并提供质保期内的维修服务；

b. 质保期满后提供未来3年的产品维修服务。

理由：二项单项履约义务中，每一项履约义务均可单独区分；并按合同约定各自单独履行义务。

② 销售B产品应分摊的合同价格=（9800+300）x9800/（9800+300）=9800（万元）

质保期满后未来3年的维修服务价格=（9800+300）x300/（9800+300）=300（万元）

③ 甲公司在销售B产品1年的质保期内因质量问题提供的维修服务，应当按照或有事项的会计处理原则进行确认和计量；

质保期满后未来3年对甲公司销售给丁公司的B产品提供的维修服务，应当按照收入准则的规定，于提供维修服务的各期确认相关的收入。

问答题

根据资料（4），编制甲公司与重新评估A产品退货率相关的会计分录。

正确答案：

甲公司与重新评估A产品退货率相关的会计分录如下：

借：预计负债—应付退货款        60（100x20x8%-100x20x5%）

   贷：主营业务收入                  60

借：主营业务成本                  36

            贷：应收退货成本                  36（100x12x8%-100x12x5%）

问答题

根据上述资料，编制甲公司2x18年度合并财务报表的调整和抵销分录（不考虑与乙公司已确认的使用权资产及租赁负债相关的调整和抵销分录）。

正确答案：

① 与投资性房地产有关的内部交易调整与抵销分录：

方法一：官方公布答案

方法二：BT学院解题思路

原理：调整分录=应有分录（集团认可的合并报表分录）-已有分录（个别报表单独确认的分录）

即：针对投资性房地产的业务，分别写出其在个别报表的分录和在合并报表的分录，然后用合并报表分录减去个别报表分录，就是考试要求编写的调整抵销分录。

【抢分技巧】

a. 对于合并报表而言，不认同内部投资性房地产的转换，认为只是集团固定资产地点的变动，账面价值保持不变，以后折旧不受影响。

b. 跨年度损益项目要改为年初未分配利润代替

② 与存货有关的内部交易调整与抵销分录为：

方法一：官方公布答案

方法二：BT学院解题思路

a. 甲向乙出售存货，成本1200，售价2000,预计退货率为5%。乙对外出售50%，假设售价为X万元。甲乙个别报表按单独交易来处理。

对于合并报表而言，不认同内部交易，只认同对外出售，存货成本为1200，出售50%，结转成本600万元，取得售价X万元确认收入。

【分析过程】

调整分录=应有（集团认可的合并数）-已有（个别报表相加数），因此，关于存货内部销售的抵销分录为：

借：营业收入 1900

     预计负债 100

  贷：营业成本     1540

      其他流动资产  60

      存货           400

b.关于个别和合并递延所得税的差异

税法规定，预计负债（预计退货要冲的收入）在计提时不允许扣除，在未来实际退货时才允许扣除，属于可抵扣暂时性差异。

应收退货成本（预计退货要冲的成本），在计提时不用纳税（会计冲了成本，增加利润，但税法不认，所以当期纳税调减），在未来实际收回退货时才需要纳税（会计没冲成本，冲减的是应收退货成本，不影响利润，但税法允许冲成本，所以未来纳税调增），属于应纳税暂时性差异。

调整分录=应有分录（合并报表）-已有分录（个别报表），整理得到：

借：递延所得税资产 75

       递延所得税负债 15

   贷：所得税费用   90

25.

材料题

1.甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：

⑴2x18年1月10，甲公司以发行5000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理股权过户登记手续。甲公司所发行股票面值为每股1元，公允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付了乙公司股权评估相关费用150万元。

2x18年1月1日，乙公司净资产账面价值为65000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，盈余公积26000万元，未分配利润9000万元；可辨认净资产公允价值为80000万元。公允价值与账面价值差额为一宗土地使用权评估增值15000万元，其他资产负债的账面价值等于公允价值。该土地使用权尚可使用50年，预计净残值为0，按直线法摊销当日，甲公司对乙公司董事会改选，改选后能控制乙公司。 ]

甲公司购买乙公司前，乙公司为甲公司常年客户；除此外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他关系。

(2)2x18年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，售价2500万元，成本2000万元，乙公司作为管理用固定资产，并在2x18年6月28日投入使用。预计可使用10年，净残值为0，按照年限平均法计提折旧。至年末，销售款项尚未结算，甲公司对应收款项按照5%的比例计提坏账准备。

⑶2x18年度，乙公司实现净利润6000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000万元；2x18年12月31日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产为72000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积26600万元，未分配利润14400万元。

（4）2X19年度，乙公司实现净利润5000万元，金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。甲公司编制合并报表时，将乙公司作为一个资产组，2X18年末减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2X19年12月末，甲公司对该资产组减值测试，结果为：可收回金额92000万元，乙公司净资产账面价值为77200万元。

⑸2X20年1月1至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括：1月20日，甲公司于2X19年12月销售的一批产品因质量问题被退回；2月22日，经批准发行公司债券8500万元；2月28日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。其他资料:（1）甲公司、乙公司均按照10%提取盈余公积；（2）乙公司资产负债构成业务；（3）甲公司2X19年财务报告将于2X20年3月1日报出；（4）不考虑其他因素。

要求：

问答题

1.根据资料（1），计算长期股权投资的初始投资成本并编制相关分录，计算应确认合并商誉的金额。

正确答案：

（1）

甲公司对乙公司投资成本＝5000x10=50000万元；

会计分录如下：

借：长期股权投资50000

贷：股本5000

资本公积－股本溢价45000

借：管理费用150

贷：银行存款150

合并商誉＝50000-80000x60%=2000万元

问答题

2.根据资料（1）、（2）、（3）,编制2X18年合并报表调整抵销分录。

正确答案：

（2）2x18年12月31日

公允价值与账面价值差额为一宗土地使用权评估增值15000万元，当年产生的折旧差额=15000/50=300万元

调整后的净利润=6000-300=5700万元

未分配利润年末=9000+5700-600=14100万元

长期股权损益=5700*0.6=3420万元

权益法下调整后的长期股权投资账面价值=50000+3420+1000*60%=54020

少数股东权益损益=5700*0.4=2280万元

权益法下调整后的少数股东权益账面价值=80000*40%+2280+1000x40%=34680

调增资本公积：

借：无形资产15000

贷：资本公积15000

借：管理费用300

贷：无形资产－累计摊销300

按照权益法调整长期股权投资

借：长期股权投资3420

贷：投资收益3420

借：长期股权投资600

贷：其他综合收益600

将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消：

借：股本25000

资本公积20000

其他综合收益1000

盈余公积26600（26000+6000*10%）

年末未分配利润14100

商誉2000

贷：长期股权投资54020

少数股东权益34680

将子公司的利润分配与母公司投资收益抵消：

借：投资收益3420

少数股东损益2280

年初未分配利润9000

贷：提取盈余公积600

年末未分配利润14100

抵销内部交易：

借：营业收入2500

贷：营业成本2000

固定资产－原价500

借：固定资产－累计折旧25(500/10/2)

贷：管理费用25

借：应付账款2500

贷：应收账款2500

借：应收账款－坏账准备125

贷：信用减值损失125

问答题

3.根据资料（2），编制2X19年合并报表中与未分配利润相关的调整抵销分录。

正确答案：

（3）

借：未分配利润-年初 500

贷：固定资产 500

借：固定资产－累计折旧25

贷：未分配利-年初 25

借：应收账款－坏账准备125

贷：未分配利-年初 125

问答题

4.根据资料（1）-（4），计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关分录。

正确答案：

（4）2x19年12月31日乙公司根据购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的价值＝80000+（6000-300)+1000+(5000-300)+200=91600万元；

完全商誉＝2000/60%=3333.33(万元），

包含完全商誉的乙资产组的价值＝91600+3333.33=94933.33(万元），

乙资产组减值金额＝94933.33-92000=2933.33(万元），

减值金额没有超过完全商誉，故甲公司按照份额承担商誉的减值。

甲公司应计提的商誉减值金额＝2933.33x60%=1760万元。

借：资产减值损失1760

贷：商誉减值准备1760

问答题

5.根据资料（5）判断甲公司2X20年1月1日至3月1日发生的每项交易事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，说明处理方法。

正确答案：

（5)

1月20日发生的退货属于资产负债表日后调整事项。

资产负债表日后期间发生报告年度销售退回，应冲减报告年度确认的销售收入及销售成本，将退回商品作为库存商品入账。

2月22日批准发行债券属于资产负债表日后非调整事项。

批准发行债券时不做账务处理，但应当在报告年度的报表附注中进行披露。

2月28日购入丁公司股权属于资产负债表日后非调整事项。

企业合并或者处置子公司的行对股权结构、经营范围等会产生影响，对企业未来的生产经营活动会产生重大影响，应当在报告年度的报表附注中进行披露。

26.

材料题

2x19年和2x20年，甲公司多次以不同方式购买乙公司股权，实现对乙公司的控制，并整合两家公司的业务以实现协同发展，发生的相关交易或事项如下：

（1）2x19年3月20日，甲公司通过二级市场以1810万元的价格购买100万股乙公司股票，持有乙公司5%的股权，不能对其施加重大影响。作为一项长期战略投资，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2x19年3月20日，乙公司股票的每股公允价值为18元。2x19年3月5日，乙公司宣告发放现金股利，每10股获得现金股利1元。2x19年3月25日，甲公司收到现金股利10万元。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允价值为25元。

（2）2x20年4月30日，甲公司与乙公司大股东签署协议以协议方式受让乙公司股票1400万股。受让价格为42000万元，并办理了股权过户登记手续，当日，乙公司股票的每股公允价值为30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500万股，持有乙公司75%的股权，能够对乙公司实施控制。2x20年4月30日。乙公司净资产账面价值为6000万元(其中：股本2000万元，资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润1000万元）。当日乙公司可辨认净资产公允价值为6400万元，两者差异的原因是乙公司的一项品牌使用权，其账面价值为1000万元，公允价值为1400万元，该品牌预计尚可使用20个月，按直线法摊销，预计净残值为零。

（3）收购乙公司后，甲公司董事会2x20年5月通过决议整合甲公司和乙公司业务，批准甲、乙公司之间实施如下交易：

①乙公司将一项已经完工并计入存货的房地产出售给甲公司，甲公司取得后作为商业地产出租经营。该房地产的的账面价值为5000万元，出售价格为8000万元。

②甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为1400万元。销售价格为2000万元。

6月20日，上述交易完成，并办理价款支付和产权过户手续。甲公司将从乙公司取得的商业地产对外出租，将其分类为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，2x20年6月20日和2x20年12月31日，该房地产公允价值分别为8000万元和8500万元。乙公司将从甲公司购入的设备作为管理用固定资产入账并投入使用，预计使用10年，预计净残值为零，采月年限平均法计提折旧。

除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易或事项。

（4）为了向整合后的业务发展提供资金，2x20年6月甲公司公开发行可转换公司债券60万份，该债券面值为100元，期限3年，票面年利率为6%，利息于每年7月1日支付，每份债券发行后的任何时间转换为10股普通股，甲公司发行债券时。二级市场上与之类似按面值发行但没有转股权的债券的市场利率为9%。

2x20年6月20日，甲公司发行可转换公司债券的申请得到批复。6月30日，甲公司成功按面值发行可转换公司债券办理完毕相关发行登记手续，筹集的资金存入专户管理。

其他资料：

（1）(P/F,3,9%)=0.7722，(P/A,3,9%)=2.5313

（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

（3）本题不考虑相关税费及其他因素。

问答题

（1）根据资料（1），计算甲公司2x19年3月20日取得乙公司股权的初始入账金额，并编制甲公司2x19年取得及持有乙公司股权相关的会计分录。

正确答案：

其他权益工具投资的初始入账金额为1800万元（1810-100/10x1）。

2x19年3月20日

借：其他权益工具投资——成本1800

       应收股利10

贷：银行存款1810

2x19年3月25日

借：银行存款  10

贷：应收股利  10

2x19年12月31日

借：其他权益工具投资——公允价值变动 700 (25x100-1800)

贷：其他综合收益700

问答题

（2）根据资料(2)，判断甲公司增持乙公司股权时，是否对甲公司个别财务报表损益产生影响，并说明理由；编制甲公司个别财务报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。

正确答案：

甲公司增持乙公司股权时不会对其个别财务报表损益产生影响。因为其他权益工具投资转为成本法下长期股权投资，公允价值与账面价值的差额计入留存收益，持有期间确认的其他综合收益也是转入留存收益，均不影响损益。

长期股权投资初始成本=100x30+42000=45000（万元）

借：长期股权投资                 45000

      贷：其他权益工具投资——成本                    1800

                                        ——公允价值变动             700

            银行存款                                   42000

             盈余公积                                      50 [（3000-2500）x10%]

             利润分配—未分配利润                         450[（3000-2500）x90%]

借：其他综合收益                  700

     贷：盈余公积                                      70 （700x10%）

            利润分配——未分配利润                       630 （700x90%）

问答题

（3）根据资料(1)、(2)和(3)，计算甲公司购买乙公司所产生的合并商誉金额，并编制甲公司2x20年合并财务报表相关的抵销或调整分录。

正确答案：

长期股权投资的合并成本=42000+3000=45000（万元），享有子公司在购买日可辨认净资产公允价值所占份额=6400x75%=4800（万元），商誉=45000-4800=40200（万元）。

第一步：调子公司资产、负债

借：无形资产             400（1400-1000）

   贷：资本公积                         400

借：管理费用                     160

   贷：无形资产——累计摊销             160（400÷20x8）

第二步：调母公司长期股权投资

假定购买日后子公司实现的净利润为0，子公司调整后的净利润=0-160=-160（万元）。

借：投资收益            120（160x75%）

   贷：长期股权投资            120

第三步：抵权益

借：股本               2000

      资本公积           2400（2000+400）

     盈余公积           1000

     未分配利润          840（1000-160）

     商誉              40200

   贷：长期股权投资            44880（45000-120）

少数股东权益             1560[（2000+2400+1000+840）x25%]

第四步：抵损益

借：年初未分配利润     1000

   贷：投资收益                  120（160x75%）

         少数股东损益               40（160x25%）

         年末未分配利润            840

第五步：抵销内部交易

①抵销乙公司向甲公司出售房地产

借：营业收入                 8000

   贷：营业成本                         5000

          其他综合收益                     3000

借：少数股东权益          750（3000x25%）

贷：少数股东损益                      750

②抵销甲公司向乙公司出售设备

借：营业收入            2000   

    贷：营业成本                    1400

           固定资产——原价             600

借：固定资产——累计折旧 30（600÷10x6/12）

    贷：管理费用                      30

【抢分技巧】

内部交易事项一：乙公司将一项已经完工并计入存货的房地产出售给甲公司，甲公司取得后作为商业地产出租经营。该房地产的的账面价值为5000万元，出售价格为8000万元。

有关的合并工作底稿如下：

内部交易事项二：甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为1400万元，销售价格为2000万元。

有关的合并工作底稿如下：

问答题

（4）根据资料(4)，计算甲公司所发行可转换公司债券在初始确认时权益成分的金额以及2x20年应确认的利息费用，并编制相关会计分录。

正确答案：

甲公司所发行可转换公司债券在初始确认时：

负债成分的公允价值=60x100x6%x（P/A,9%,3）+60x100x(P/F,9%,3)=360x2.5313+6000x0.7722=911.27+4633.2=5544.47（万元）

权益成分的公允价值=6000-5544.47=455.53（万元）

2x20年6月30日

借：银行存款                                 6000

       应付债券——可转换公司债券(利息调整)      455.53

       贷：应付债券——可转换公司债券（面值）              6000

              其他权益工具                                     455.53

2x20年12月31日                                     

借：财务费用                    249.50（5544.47x9%x6/12）

       贷：应付利息                             180（6000x6%x6/12）

               应付债券——可转换公司债券(利息调整） 69.50

27.

材料题

甲公司相关年度发生的交易或事项如下：

（1） 20x8 年1月1日，甲公司以发行 4000万股普通股（面值1元／股） 为对价，从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70％股权。当日，甲公司所发行股份的公允价值为7元／股；丙公司所有者权益账面价值为22000万元，其中股本2000 万元，资本公积8000 万元，盈余公积 8000 万元，未分配利润 4000 万元。另外，甲公司以银行存款支付中介机构费用 1000万元。甲公司当日对丙公司的董事会进行改选，改选后能够控制丙公司的相关活动。

（2） 20x8年3月10日，甲公司将其生产的成本为 600 万元的商品以 800 万元的价格出售给丙公司。至20x8年12月31日，丙公司自甲公司购入的商品已对外出售 40%，售价为400万元；其余60％部分尚未对外销售，形成存货。20x8 年7月2日，甲公司以1800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利技术的成本为1200万元，已摊销120万元，未计提减值准备。丙公司将转让的非专利技术用于内部管理，预计尚可使用 9 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。至20x8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的价款；甲公司对账龄在 1 年以内包括关联方在内的应收款项，按照其余额的5％计提坏账准备。

（3） 20x8年度，丙公司实现净利润 3000 万元，因持有其他债权投资确认其他综合收益 600万元。20x8 年 12月31日，丙公司账面所有者权益为25600万元，其中股本 2000 万元，资本公积 8000 万元，其他综合收益 600 万元，盈余公积 8300万元，未分配利润 6700万元。

（4） 丙公司20x9年度第1季度实现净利润 1000 万元，其他综合收益未发生变化。20x9年 3 月 31 日，丙公司账面所有者权益为26600万元，其中股本 2000 万元，资本公积 8000万元，其他综合收益 600 万元，盈余公积8300万元，未分配利润 7700 万元。

（5） 20x9年4月1日，甲公司支付价款14600万元自外部独立第三方购买其所持丙公司30％股权，从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司另向提供服务的中介机构支付费用 300 万元。

其他有关资料：

① 合并日，丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。

② 甲公司和丙公司均按照净利润的 10 ％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

③ 本题不考虑相关税费及其他因素。

问答题

（1）根据资料（1），判断甲公司合并丙公司的类型，说明理由，计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本，并编制相关会计分录；编制合并日甲公司合并丙公司的抵销分录。

正确答案：

甲公司从控股股东处购买丙公司70％股权能够对丙公司实施控制，则该交易属于同一控制下企业合并。

① 理由： 甲公司和丙公司均受乙公司控制，在合并前后具有相同的最终控制方。

长期股权投资的初始投资成本＝享有被合并方在最终控制方合并报表账面价值份额+商誉（最终控制方收购被合并方所确认的商誉）＝22000x70%＋0=15400（万元）。

② 个别报表的分录：

借：长期股权投资               15400      

  贷：股本                           4000            

       资本公积—股本溢价   11400

借：管理费用          1000

   贷：银行存款           1000

③ 合并报表调整和抵销分录：

借：股本                   2000

      资本公积               8000        

      盈余公积               8000                         

      未分配利润                4000  

  贷：长期股权投资      15400       

        少数股东权益       6600

按持股比例恢复享有被合并方的留存收益

借：资本公积           8400

   贷：盈余公积               5600   (8000x70%)

        未分配利润            2800 （4000x70%）

问答题

（2）根据上述资料，编制甲公司20x8年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。

正确答案：

编制20x8年度合并财务报表相关的调整和抵销分录

① 将母公司长期股权投资从成本法调整为权益法                           

借：长期股权投资     2100 (3000x70%)

    贷：投资收益     2100

借：长期股权投资     420  (600x70%)

    贷：其他综合收益 420

② 抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益                                          

借：股本             2000

       资本公积         8000

      其他综合收益     600

      盈余公积         8300

      未分配利润       6700

   贷：长期股权投资17920

          少数股东权益7680

③ 抵销母公司投资收益与子公司利润分配活动 

借：投资收益          2100

      少数股东损益      900

      年初未分配利润    4000

   贷：提取盈余公积  300

         年末未分配利润6700

④ 恢复留存收益

借：资本公积          8400

   贷：盈余公积      5600 ( 8000x70% )

未分配利润    2800  ( 4000x70% )

⑤ 抵销未实现内部交易损益

借：营业收入         800

   贷：营业成本   800

借：营业成本     120

   贷：存货            120  [ (800-600) x 60% ]

借：资产处置收益     720

   贷：无形资产     720

借：无形资产          40

   贷：管理费用      40 （720÷9x6/12）

借：应付账款          2600 (1800＋800)

   贷：应收账款      2600

借：应收账款—坏账准备          130

   贷：信用减值损失              130

问答题

（3）根据资料（5），判断甲公司20x9 年4月购买丙公司30％股权的性质，计算对丙公司30％股权投资在甲公司个别财务报表中应确认的金额，并编制相关会计分录。

正确答案：

甲公司20x9年4月购买丙公司30％股权属于权益性交易（母公司购买子公司少数股东股权），因甲公司原持有的70％丙公司股权控制丙公司，所以取得控制权后进一步的购买子公司的少数股权，属于权益性交易。

甲公司在个别报表中购买丙公司30%股权应确认长期股权投资的入账价值＝支付对价的公允价值=14600+300=14900（万元）

借：长期股权投资 14900

   贷：银行存款   14900

【抢分提示】

此处为取得长期股权投资支付的交易费用，因不涉及控制权的转移，不构成企业合并，不属于为企业合并所发生的交易费用，不应计入管理费用。

问答题（4）根据资料（5），计算甲公司购买丙公司30％股权时在合并财务报表中应确认的入账价值，并编制有关的调整抵销分录。

正确答案：

 甲公司购买丙公司30％股权时应在合并财务报表确认的入账价值=

按新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算净资产份额=26600x30%=7980（万元），与支付对价公允价值14900的差额6920应冲减资本公积（股本溢价）。

调整抵销分录为：

借：资本公积           6920

   贷：长期股权投资   6920

28.

材料题

20x1年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20x1年1月1日至20x2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有其他债权投资的公允价值上升20万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20x3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列两问

单选题（1）甲公司因转让乙公司70%股权在20x3年度个别财务报表中应确认的投资收益是（    ）

• A91万元

• B111万元

• C140万元

• D160万元

正确答案是 C 

题目解析：

以成本法核算的长期股权投资因为减资转为以权益法核算的长期股权投资，会计科目改变，在个别报表中没有“跨界”，处置部分正常出售，售价与账面价值的差额计入投资收益，剩余部分按账面价值结转，然后按权益法进行追溯调整。因此在个别报表应确认的投资收益=处置部分确认的投资收益+剩余部分追溯调整确认的投资收益=700-800x（70%÷100%）+0=140（万元）。

因此，选项C正确，

【抢分技巧】

剩余股权按权益进行追溯调整时，被投资企业在20x1年1月1日至20x2年12月31日期间实现净利润50万元，甲公司应调增长期股权投资账面价值15万元，相应确认留存收益（非投资收益）15万元。在个别报表的会计分录为：

①  处置部分正常出售

借：银行存款 700

贷：长期股权投资 560

投资收益        140

②  剩余部分按账面价值结转

借：长期股权投资—投资成本 240

贷：长期股权投资  240

③  对剩余部分股权按权益法进行追溯调整

借：长期股权投资—损益调整 15（50x30%）

贷：盈余公积  1.5

利润分配—未分配利润 13.5

借：长期股权投资—其他综合收益 6（20x30%）

贷：其他综合收益             

单选题（2）甲公司因转让乙公司70%股权在20x3年度合并财务报表中应确认的投资收益是（    ）

• A91万元

• B111万元

• C140万元

• D150万元

正确答案是 D 

题目解析：

以成本法核算的长期股权投资因为减资转为以权益法核算的长期股权投资，控制权发生转移，在合并报表中发生“跨界”，相当于出售全部股权投资，然后按公允价值买回剩余股权投资。

因此在合并报表中应确认的投资收益=全部股权投资公允价值-全部股权投资账面价值（合并报表中以权益法核算的账面价值）+在持有期间确认的其他综合收益、其他资本公积=（700+300）-（800+50+20）+20=150（万元）。

【抢分技巧】

如果其他综合收益是由非交易性权益工具投资引起的，则要转入留存收益。

29.

材料题

甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：

❶ 2x18年1月1日，甲公司以发行5 000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每股1元，公允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关的费用150万元。

2x18年1月1日，乙公司净资产账面价值为65 000万元，其中，股本25 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积26 000万元，未分配利润9 000万元；可辨认净资产的公允价值为80 000万元。公允价值与账面价值的差额为一宗土地增值15 000万元，其他资产和负债的账面价值等于公允价值。该土地尚可使用50年，预计净残值为零，按直线法摊销。当日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。

甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司的常年客户；除此之外，甲公司与丙公司和乙公司不存在其他关系。

❷ 2x18年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，销售价格为2 500万 元，销售成本为2 000万元。乙公司将购买的设备作为管理用固定资产，并在2x18年6月28日投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

截至2x18年12月31日，甲公司尚未收到款项，甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账准备；该项应收款项于2x19年3月10日收存银行。

❸ 2x18年度，乙公司实现净利润6 000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1 000万元。2x18年12月31日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产账面价值为72 000万元，其中股本25 000万元，资本公积5 000万元，其他综合收益1 000万元，盈余公积26 600万元，未分配利润14 400万元。

❹ 2x19年度，乙公司实现净利润5 000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。

甲公司在编制合并财务报表时，将乙公司作为一个资产组，2x18年末进行减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2x19年12月末，甲公司对该资产组进行减值测试，减值测试的结果为：资产组的可收回金额为92 000万元，乙公司净资产账面价值为 77 200万元。

❺ 2x20年1月1日至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括：1月20日，甲公 司于2x19年12月销售的一批商品因其质量问题被客户退回；2月22日，经批准发行公司债券8 500万元；2月28日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易或事项具有重要性。

其他资料：①甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。②乙公司的各项资产和负债构成业务。③甲公司2x19年度财务报告于2x20年3月1日经批准对外报出。④本题不考虑相关税费及其他因素。

问答题（1）根据资料❶,计算甲公司对乙公司投资的成本，编制甲公司对乙公司投资相 关的会计分录；计算合并商誉金额。

正确答案：

合并成本=5 000 x10 =50 000 (万元)

借：长期股权投资 50 000

   贷：股本   5   000

         资本公积——股本溢价  45  000

借：管理费用 150

    贷：银行存款   150

合并商誉=50 000-80 000 x60% = 2 000 (万元)

问答题（2）根据资料❶、❷和❸,编制甲公司2x18年度合并财务报表相关的抵销 或调整分录

正确答案：

第一步：调子公司资产、负债

借：无形资产      15 000

贷：资本公积                 15 000

借：管理费用         300（15 000/50）

贷：无形资产——累计摊销      300

第二步：调母公司长期股权投资

调整后的乙公司的净利润=6 000-15 000/50=5 700（万元）

按照实现净利润的份额确认的投资收益=5 700x60%=3 420（万元）

借：长期股权投资  3 420

贷：投资收益                  3 420

借：长期股权投资       600

贷：其他综合收益               600（1 000x60%）

第三步：抵权益

借：股本           25 000

资本公积      20 000（5 000+15 000）

盈余公积      26 600（26 000+6 000x10%）

其他综合收益  1 000

未分配利润        14 100（9 000+6 000-300-600）

商誉            2 000

贷：长期股权投资  54 020(50 000+3 420+600)

少数股东权益  34 680[（25 000+20 000+26 600+1 000+14 100）x40%]

第四步：抵损益

借：投资收益        3 420[(6 000-15 000/50) x60%]

少数股东损益    2 280[(6 000-15 000/50) x40%]

年初未分配利润     9 000

贷：提取盈余公积                600（6 000x10%）

年末未分配利润          14 100（9 000+6 000-300-600）

第五步：抵销内部交易

借：营业收入            2 500

贷：营业成本                       2 000

固定资产——原价                500

借：固定资产——累计折旧 25（500/10x6/12）

贷：管理费用                          25

借：应付账款            2 500

贷：应收账款                       2 500

借：应收账款——坏账准备 125（2500x5%）

贷：信用减值损失                    125

问答题（3）根据资料❷,编制甲公司2x19年度内部交易相关的抵销分录。

正确答案：

借：年初未分配利润         500

贷：固定资产——原价                500

借：固定资产——累计折旧    25（500/10x6/12）

贷：年初未分配利润                   25

借：固定资产——累计折旧    50（500/10）

贷：管理费用                         50

借：应收账款——坏账准备   125

贷：年初未分配利润                 125

借：信用减值损失           125

贷：应收账款——坏账准备         125

问答题（4）根据资料❶至❹,计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计 分录。

正确答案：

2x19年12月31日乙公司根据购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值=80 000+（6 000-300）+1 000+（5 000-300）+200=91 600（万元）

完全商誉=2 000/60%=3 333.33(万元)

包含完全商誉的乙公司资产组的账面价值=91 600+3 333.33=94 933.33（万元）

乙公司资产组减值金额=94 933.33-92 000=2 933.33（万元），小于完全商誉金额，故甲公司应计提的商誉减值金额=2 933.33x60%=1 760（万元）

借：资产减值损失  1 760

贷：商誉——商誉减值准备            1 760

问答题（5）根据资料❺,判断甲公司2x20年1月1日至3月1日发生的每项交易或事 项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理方法。

正确答案：

2x20年1月20日发生的销售退回，属于资产负债表日后调整事项，应调整2x19年度财务报表相关项目的金额。

2x20年2月22日发行公司债券，属于资产负债表日后非调整事项，应在2x19年度财务报表附注中披露。

2x20年2月28日购买丁公司80%股权，属于资产负债表日后非调整事项，应在2x19年度财务报表附注中披露。

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