在建市政工程分次付款的会计处理

问题:单位很多市政工程项目都是分批付款，甚至跨年付清。如，2023年一个在建大型停车场项目（总投资1200万，是一般债券项目），8月份已付第一笔360万，10月付第二笔480万，明年1月完工后第三次付款360万。【合同约定“工程验收及付款”：项目完工后，双方进行质量验收，验收合格后付至预算金额的70%，出具结算后付至结算金额的95%，余5%作为质保金，如无任何质量问题则自验收起一年后付清。】，请问应如何进行会计处理？

回复：

一、《政府会计准则第5号—公共基础设施》（财会〔2017〕11号）

1、第二条 本准则所称公共基础设施，是指政府会计主体为满足社会公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产：

（一）是一个有形资产系统或网络的组成部分；

（二）具有特定用途；

（三）一般不可移动。

公共基础设施主要包括市政基础设施（如城市道路、 桥梁、隧道、公交场站、路灯、广场、公园绿地、室外公共健身器材，以及环卫、排水、供水、供电、供气、供热、 污水处理、垃圾处理系统等）、交通基础设施（如公路、航道、港口等）、水利基础设施（如大坝、堤防、水闸、 泵站、渠道等）和其他公共基础设施。

2、第四条 通常情况下，符合本准则第五条规定的公共基础设施，应当由按规定对其负有管理维护职责的政府会计主体予以确认。

多个政府会计主体共同管理维护的公共基础设施，应当由对该资产负有主要管理维护职责或者承担后续主要支出责任的政府会计主体予以确认。

分为多个组成部分由不同政府会计主体分别管理维护的公共基础设施，应当由各个政府会计主体分别对其负责管理维护的公共基础设施的相应部分予以确认。

负有管理维护公共基础设施职责的政府会计主体通过政府购买服务方式委托企业或其他会计主体代为管理维护公共基础设施的，该公共基础设施应当由委托方予以确认。

3、第六条 通常情况下，对于自建或外购的公共基础设施，政府会计主体应当在该项公共基础设施验收合格并交付