固定资产的后续支出管理及会计核算实例

随着国家对高等教育的重视度不断提高，特别是1999年以后受扩招政策的影响，高校入学人数大幅增长，各高校纷纷开展新校区建设，导致其固定资产的后续支出越来越多。以A高校为例，其新校区已投入使用近20年，很多房屋或其他建筑物陆续开展改建、扩建及维修维护工作，由于建筑物数量多、规模大，其每年的后续支出成本较高，管理难度大。针如何运用好政府会计准则、规范会计核算、加强后续支出管理，值得进行深入的思考和研究。

一、新政府会计准则下加强固定资产后续支出管理的相关规定

规范和加强高校的固定资产后续支出管理，是规范会计核算、降低计量风险的前提，也是加强国有资产精细化与规范化管理、保障国有资产安全完整和保值增值的必然要求。新政府会计准则对固定资产的后续支出管理主要制定了以下几条规定。

（一）关于会计核算资本化和费用化支出的划分

《政府会计准则制度解释第4号》（以下简称《制度解释第4号》）对后续支出的资本化和费用化处理给出原则性的界定，并规定“各单位应确定固定资产、公共基础设施后续支出资本化和费用化划分的具体会计政策”。

1.计入资产成本。《制度解释第4号》规定：“通常情况下，为增加使用效能或延长使用年限而发生的改建、扩建、大型维修改造等后续支出，应当计入相关资产成本。”同时，按照资产配置与预算管理相结合的要求，提出资本性支出中为经济分类科目安排的后续支出予以资本化的原则。因此，改建、扩建、大型维修改造等后续支出必须在申报预算环节确认是否为资本化支出项目。

2.费用化处理。《制度解释第4号》规定：“为维护正常使用而发生的日常维修、养护等后续支出，应当计入当期费用。”由于日常维修、养护等后续支出一般具有金额小、发生次数多、受益期限短等特点，所以可直接计入当期费用或待摊费用。

3.计入长期待摊费用。长期待摊费用较为特殊，为资产类科目，但是不计入固定资产价值。《制度解释第4号》规定：“单位对于租入等不由本单位入账核