高校植物资产分类核算模式探讨

一、引言

党的二十大报告指出“完善支持绿色发展的财税、金融、投资、价格政策和标准体系，发展绿色低碳产业，健全资源环境要素市场化配置体系”，植物资产的核算、评估有利于推进绿色财税体系发展。

国际会计准则理事会在IAS41中将生物资产定义为“活的动物或植物”，植物是生命的主要形态之一，包含了如树木、灌木、藤类、青草、花卉、蕨类、绿藻、地衣等生物。2017年1月1日起施行的《政府会计制度》指出，“动植物资产以单位价值和使用年限为标准，可以确认为存货或固定资产”。植物作为有生命的特殊资产，其生长需要浇灌、施肥等养护，也会随着年限增长发生增值或者死亡。高校校园普遍种植各种花草树木，有的高校还有生长几十年甚至更久的名贵树木、名贵花卉，但这些特殊的植物却游离在资产管理范围之外，并未按照植物资产核算，不符合《政府会计制度》，与新版《固定资产等基础分类与代码》国家标准相悖。

目前对植物资产的分类核算研究主要集中在以下方面：关于资产的分类研究主要观点是划分为消耗性、生产性、公益性生物资产，分为流动资产与固定资产或简单分类为树木类和草坪类；关于植物资产的初始计量，按照植物的取得方式主要有外购、自行培育、接受捐赠等，按照取得的价款加上相关的税费等计入初始成本，自行培育的植物达到资本化条件前，发生的相关培育成本计入植物的初始成本；关于植物的后续计量主要观点有后续计量采用历史成本法、公允价值法及混合计量法，其中采用公允价值法，植物资产价值评估采用5年等固定周期对其进行评估。

现有植物资产研究主要集中于企业，专门针对高校植物资产的研究甚少，《政府会计制度》执行后尚未构建完整的会计核算体系，对会计实务缺乏有效的指导。对植物资产的分类不够精细，评估年限选取单一，造成资产核算不准确、管理复杂。

习近平总书记指出：“我们要增强问题意识，聚焦实践遇到的新问题……不断提出真正解决问题的新理念新思路新办法。”针对高校植物资产核