本年盈余与预算结余差异调节表编制方法探讨

2019年实施的政府会计制度构建了预算会计与财务会计“3+5”要素的平行记账模式，实现了财务会计与预算会计“适度分离”又“相互衔接”的核算方式，形成了以决算报表反映预算收支、以政府综合财务报告反映财务状况和运行状况的两大财务报表体系。政府财务会计中的本年盈余与政府预算会计中的预算结余作为各自核算体系的核心，也是决算报表与政府综合财务报告彼此相互联系的纽带，正确编制《本年盈余与预算结余差异调节表》有助于检验财务会计与预算会计平行记账的正确性。2019年颁布的《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》中也要求在《政府综合财务报告》的附表中对本年盈余与预算结余的差异情况进行说明，并编制《差异调节表》，其重要性不言而喻。

以高等学校为代表的政府会计核算主体，近年来多呈现经费体量大、经济业务种类繁多的核算局面，在“双基础、双分录”的平行记账模式以及政府会计科目间交错复杂的勾稽关系的双重作用下，《差异调节表》的编制工作愈发困难。因此，急需探索一种普适性的方法用以编制《差异调节表》，以降低编制难度，助力《政府综合财务报告》的正确编制。

一、差异表编制原理及存在问题

（一）编制原理