例解海南高端紧缺人才个人所得税优惠的实现

案例一

　　A公司是在海南自由贸易港注册并实质性运营的上市公司，2020年以年薪60万元(分月支付)引进高端紧缺人才张三(2020、2021年均符合海南自由贸易港高端紧缺人才规定)。2021年张三除取得年薪60万元外，另取得公司给予的全年一次性奖金28万元，在海南自由贸易港外授课取得劳务报酬10万元(共5个月，每次收入2万元)。(不考虑专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除)

　　【问题】张三2021年度个人所得税该如何处理最佳?

　　解决这个问题，需要从两方面入手：

　　一、海南省高端紧缺人才个人所得税优惠政策

　　国家为支持海南自由贸易港建设，给予海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税特别优惠政策。2021年张三符合海南自由贸易港高端紧缺人才规定，且A公司是在海南自由贸易港注册并实质性运营的上市公司，依法可以享受高端紧缺人才个人所得税特别优惠。

　　《财政部 税务总局关于海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的通知》(财税〔2020〕32号，以下简称“32号文件”)规定，自2020年1月1日起到2024年12月31日，对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。包括来源于海南自由贸易港的综合所得(包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得)、经营所得以及经海南省认定的人才补贴性所得。

　　《海南省财政厅 国家税务总局海南省税务局 海南省市场监督管理局 中共海南省委人才发展局关于落实海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税优惠政策有关问题的通知》(琼财税〔2020〕1019号，以下简称“1019号文件”)进一步明确，能够享受髙端紧缺人才个人所得税优惠政策必须同时具备五个条件：

　　一是享受优惠的所得应来源于海南，税款应缴纳在海南。

　　二是享受优惠的所得类型仅限于综合所得和经营所得。综合所得包括在海南取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特